Сравнительная характеристика подходов по выявлению манипулирования бухгалтерской отчетностью

Качество финансовой информации является одним из важных факторов, который всегда привлекает к себе внимание. Потребность в выявлении мошенничества в финансовой отчетности в последнее время все более возрастает из-за увеличения числа компаний, которые разными способами пытаются искусственно улучшить или ухудшить финансовые показатели для достижения определенных целей.

Умышленное искажение отчетных показателей создает угрозу для объективности принимаемых на основе это финансовой отчетности решений. По данным обзора экономических преступления, сегодня в условиях экономического спада количество компаний, пострадавших от мошенничества, увеличилось на 12%.

Исследование обусловлено необходимостью поиска оптимального метода анализа компаний, который поможет быстро и точно определить качество составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Анализ бухгалтерской отчетности компаний на предмет выявления сознательных искажений проводится путем применения специальных подходов к оценке достоверности предоставляемой информации. В данном исследовании рассмотрим следующие подходы:

– анализ бухгалтерской отчетности на основе закона Бенфорда;

– анализ бухгалтерской отчетности на основе индекса манипулирования M-score М. Бениша;

– анализ бухгалтерской отчетности на основе F-score Д. Пиотровского.

Начнем исследование методологических основ маниплирования отчетностью с закона Бенфорда. Определим преимущества закона:

– не требует формирования продолжительных временных рядов с последующим перекрестным анализом данных;

– не осуществляется исключительно статистическими методами, без учета индивидуальных особенностей объекта наблюдения;

– не требует включения в анализ прогнозной информации об ожидаемых значениях финансовых показателей;

– не требует наличия информации о динамике цен на рынках, связанных с объектом наблюдения;

– не зависит от масштаба деятельности хозяйствующего субъекта [1, c. 115].

Однако существуют значительные барьеры, препятствующие свободному применению закона Бенфорда. Применимость данного подхода в мировой практике определяется следующими ограничениями:

– достаточной изменчивостью исходных данных;

– отсутствием внешних ограничений на максимум, минимум и повторяемость информации, вносимой в базу;

– достаточным размером разрядов чисел исследуемой выборки;

– стандартностью математических операций, формирующих числовые значения, включаемые в базу;

– охватом в выборке чисел с разрядами, превышающими два [1, c. 118-119].

К сожалению, несмотря на простоту реализации закона Бенфорда, на практике подход не позволяет с достаточной степенью достоверности вывить сознательное искажение финансовой отчётности.

Мессод Д. Бениш [2-4] в своих трудах для проверки отчётности на наличие манипулирования вывел и обосновал возможность использования интегрального индекса M-score, который объединяет в себе восемь аналитических коэффициентов выявления сознательного искажения.

Финансовые аналитики выделяют следующие достоинства модели:

– дает возможность оценки полноты и достоверности бухгалтерской отчетности;

– значение отдельных компонентов индекса имеют предсказательную силу и указывают на разделы отчетности, в которых совершены манипуляции.

Наравне с преимуществами выделяют недостатки:

– высокая трудоемкость предложенного метода в российских реалиях;

– первоначальный детерминизм показателей.

Еще одной негативной чертой данного подхода, проявляющейся в большей степени на российских компаниях, является то, что при исследовании данный метод тестировался исключительно на компаниях, завышающих бухгалтерскую прибыль. Однако в случае российских организаций, многие из субъектов экономической деятельности прибегают к преднамеренному занижению прибыли. Из-за этого возникает вопрос о применимости индекса M-score при анализе российских компаний на выявление фактов манипулирования отчетностью.

Переходя к изучению модели F-score, следует отметить, что она основывается на подходе «рейтингования» компаний. Ее создателем является Джозеф Пиотровский, проводивший исследования с 1976 по 1996 года и представивший свою методику в 2002 году.

Достоинством данной модели считается то, что она предсказывает вероятность нахождения зависимой переменной на отрезке.

Однако выявляют следующие недостатки F-score Д. Пиотровского:

– подход не учитывает динамические аспекты функционирования компании и темпов прироста соответствующих показателей;

– подходу свойственна зависимость от экономической ситуации, а также первоначальный детерминизм показателей.

М. А. Алеексеевым и Е. Ю. Галан в отношении компаний, отчетность которых была составлена в соответствии с РСБУ, было проведено исследование F-score Д. Пиотровского [5]. Их исследование подтвердило предсказательную силу данного подхода по отношению к российским компаниям. При этом ими были выявлены некоторые отличия расчета промежуточных показателей, от предложенного Д. Пиотровским. Поэтому в результате исследования было выдвинуто предложение о доработке метода для усиления предсказательной силы показателей в области выявления фактов манипулирование финансовой отчетностью компаний.

Таким образом, обобщив все ранее указанные доводы, выяснилось, что моделям присущ общий негативный признак: детерминизм показателей [6,7].

В заключении хотелось бы отметить важность качественно составленной финансовой отчетности компаний. Достоверное отражение положения компания нередко оказывает значительное влияние на управленческие и инвестиционные решения, принимаемые всеми пользователями информации.

Поэтому для анализа качества составления и достоверности финансовой отчетности компаний финансовыми аналитиками были разработаны различные подходы, к которым относят: закон Бенфорда, индекс M-score Бениша и F-score

Д. Пиотровского. Однако исследование показало, что данным методам присущи некоторые ограничения, которые мешают в полной мере отразить финансовое со- стояние компаний. Это еще раз подтверждает актуальность и значимость исследования данного объекта.