Сравнительный анализ косвенного налогообложения в ЕАЭС и ЕС

Автор: Манушина А.П., Костикова Д.В., Прошукина Е.А.

Журнал: Международный журнал гуманитарных и естественных наук @intjournal

Статья в выпуске: 5-1 (32), 2019 года.

Бесплатный доступ

Статья посвящена исследованию косвенного налогообложения в странах Евросоюза и государствах Евразийского экономического союза. Сравниваются нормативно-правовые источники косвенных налогов в экономических сообществах. Анализируются статистические данные по ставкам налога на добавленную стоимость и акцизу в странах ЕАЭС и ЕС за последние годы. Указываются товары, облагаемые косвенными налогами, а также ставки на них в странах ЕАЭС и ЕС.

Косвенный налог, евразийский экономический союз, евросоюз, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенные платежи

Короткий адрес: https://sciup.org/170186219

IDR: 170186219 | DOI: 10.24411/2500-1000-2019-10884

Текст научной статьи Сравнительный анализ косвенного налогообложения в ЕАЭС и ЕС

Косвенные налоги, в частности, налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и акциз являются важнейшими общегосударственными налогами. Они составляют определяющую долю доходов бюджета большинства стран. В данной статье будет рассмотрена законодательная база Евросоюза и Евразийского экономического союза, регулирующая порядок исчисления, уплаты, формирования ставок косвенных налогов в данных экономических объединениях. Тема научной статьи достаточно актуальна в наше время, так как нормативно-правовые источники, касающиеся косвенных налогов, постоянно изменяются и совершенствуются, поэтому мы считаем необходимым изучение и сравнение этих актов в данных союзах для успешного взаимодействия.

Правовой основой по вопросам налогообложения среди участников ЕАЭС является Раздел XVII, а также Приложение № 18 Договора о Евразийском экономическом союзе, которые содержат нормы и принципы налогообложения товаров и услуг, перемещаемых в пределах интеграционного пространства.

Договор о ЕАЭС устанавливает порядок уплаты НДС во взаимной торговле товарами, работами и услугами между налогоплательщиками разных стран – участниц ЕАЭС, а также с налогоплательщиками из третьих стран. Статьи 71, 72 Договора о ЕАЭС определяют общие принципы и условия уплаты НДС в рамках Союза.

В государствах-членах ЕАЭС существуют принципы налогообложения:

1. Недискриминационное налогообложение доходов: «Право граждан государств-членов на недискриминационное налогообложение доходов при работе по найму в любом государстве».
2. Принцип страны назначения (для устранения двойного обложения НДС): «При перемещении товаров: применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте»; «при выполнении работ, оказании услуг: осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг» [1].
3. Нейтральность – основополагающий принцип НДС: он нейтрален как по отношении ко всем товарам и услугам (горизонтальная нейтральность), так и по отношению к организациям, производящим и реализующим товары и оказывающим услуги (вертикальная нейтральность). Когда ставка налога, условия администрирования в одной стране не влияют на аналогичные условия в другой [2].

Таблица 1. Ставки НДС и льготы по их уплате в государствах-членах ЕАЭС [3]

Страна	Ставки НДС	Льготы по уплате
Армения	20% - стандартная ставка 0% - в отношении экспорта товаров, международных перевозок, экспорт маркетинговых и прочих услуг	Предусмотрены для субъектов, зарегистри рованных в СЭЗ;
Беларусь	0% при реализации товаров, помещенных под процедуру экспорта 20% - при реализации имущественных прав, а также при реализации не указанных выше товаров - при ввозе товаров 25% при реализации услуг электросвязи	Инвесторы имеют право на вычет в полном объеме сумм НДС, признаваемых в соответствии с законодательством налоговыми вычетами
Кыргызстан	12% - стандартная ставка 0% - при экспорте товаров (за исключением экспорта металлосодержащих руд)	Субъекты, зарегистрированне в СЭЗ, Парка высоких технологий. Для переработчиков отечественного с/х сырья предусмотрена льгота в размере 80% от начисленного НДС
Казахстан	12% на облагаемый импорт и оборот 0% при экспорте	Субъекты, зарегистрированных в СЭЗ
Россия	20% - стандартная ставка 0% при экспорте 10% продовольственные товары (по списку), товары для детей (по списку), периодические печатные издания, книжная продукция, медицинские товары	Льготы, предоставляемые при реализации определённых видов товаров (работ, услуг) Льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей Льготы для субъектов СЭЗ Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций

Основными товарами, облагаемыми акцизами, являются алкогольная и табачная продукция. Также в эту группу входят дизельное топливо и моторное масло для автомобильных двигателей. Ставки акциза представлены в абсолютных величинах, в отличие от ставок НДС.

Главным источником дохода в бюджет всех государств-членов ЕАЭС является налог на добавленную стоимость. В 2018 году его доля варьируется от 21,4% в Казахстане до 41,2% в Кыргызстане. Что касается акциза, то его доля в бюджете в 2018 году составляет от 1,1% в Казахстане до 11,6% в Республике Беларусь.

Таблица 2. Структура доходов республиканского бюджета стран ЕАЭС от НДС, 2016-9

мес. 2018., % [3]

	Россия	Беларусь	Казахстан	Армения	Кыргызстан
2016	34%	32%	19,3%	33,4%	33,9%
2017	34%	32,3%	17%	32,8%	33,5%
9 мес. 2018	31, 5%	34,4%	21,4%	32,3%	41,2%

Таблица 3. Структура доходов республиканского бюджета стран ЕАЭС от акцизов, 2016-9 мес. 2018., % [3]

	Россия	Беларусь	Казахстан	Армения	Кыргызстан
2016	5,2%	12,3%	1%	5,1%	7,8%
2017	6,5%	11,8%	0,8%	6,7%	7,1%
9 мес. 2018	5,4%	11,6%	1,1%	7,9%	7,8%

Ставка минимального акциза в странах ЕАЭС в 2010 году составляла 250 рублей за 1000 единиц товара, в 2017 году – 2123

руб./1000 шт. Таким образом, за 7 лет (с 2010 по 2017 гг.) ставка акциза в ЕАЭС выросла в 8,5 раз.

Рис. 1. Динамика роста минимальной ставки акциза в ЕАЭС, руб/1000 шт. [3]

Таблица 4. Ставки акцизов в 2018-2019 гг. по разным видам продукции в РФ [3]

Вид товарной продукции	Размер ставки в рублях
	2018 г.	2019 г.
Акциз на алкогольную продукцию
Алкоголь с долей содержания спирта более 9%	523 руб. с каждого литра спирта, входящего в состав реализуемого товара
Сидры, медовухи, пуаре	21 рубль с литра напитка
Шампанские (игристые) вина без защищенного географического указания	36 рублей за литр
Пиво с содержанием спиртовых компонентов 0,5-8,6%	21 рубль с литра
Акцизы на табак
Сигары	188 рублей, за каждую штуку	207 рублей за каждую штуку
Сигариллы	2671 рубль за каждую тысячу штук продукции	2938 с тысячи штук
Акцизы на топливо
Дизтопливо	5665	8541
Моторное масло для автомобильных двигателей	5400

В 2018 году с июня рост акцизных тарифов на бензин был приостановлен в связи со стремительным увеличением стоимости бензина в розничных сетях, основными клиентами которых является население. Отчетливо видно, что изменения касаются больше табака, где акциз на сигареты вырос на 19 рублей за каждую штуку, и сигарилл, где акциз вырос на 267 рублей за каждую тысячу штук продукции.

Таким образом, после ознакомления с теоретическими аспектами косвенных налогов в ЕАЭС и анализа статистических данных, можно прийти к следующему выводу. Косвенные налоги играют важную роль для государств-членов ЕАЭС, так как являются одним из основных источников дохода в бюджетах стран. Ставки НДС и акциза постепенно растут, принося все больший доход в государственный бюджет стран ЕАЭС.

Налоговое право ЕС – совокупность правовых норм, имеющих международное происхождение и регулирующих общественные отношения по поводу использования налоговой гармонизации. Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими косвенное налогообложение действующей системы, являются: Директива Совета ЕС от 28 ноября 2006 г. №2006/112/ЕС (Об общей системе НДС (в редакции от 1 января 2010 г.)), Договор о ЕС, акты органов Союза (включая Совет, Комиссию и Парламент).

Страны, входящие в Европейский союз, также имеют свои национальные законы и нормативно-правовые акты, регулирующие косвенное налогообложение.

Налог на добавленную стоимость считается наиболее перспективным для финансирования деятельности Евросоюза. Данный вид косвенного налога регламен- тируется Директивой № 2006/112/ЕС Совета Европейского Союза «Об общей системе налога на добавленную стоимость». Единая база для начисления НДС устанавливается в соответствии с положениями Директивы по НДС и Регламента Совета 1553/89 об окончательных единообразных механизмах сбора собственных ресурсов, начисляемых с НДС.

НДС взимается в стране - потребителе товара, именно поэтому в Евросоюзе предусмотрена нулевая налоговая ставка при экспорте товаров. В бюджет ЕС доходы от НДС поступают в виде установленной решением Совета ЕС единой надбавки к ставке НДС в странах-участницах. Государства-члены ЕС вправе устанавливать одну или две льготные ставки минимум в

5% на некоторые виды товаров и услуг из списка.

Методика обложения НДС едина во всех странах-участницах Евросоюза. В статье 2 второго раздела Директивы 2006/112/EC устанавливаются 4 вида хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС: «поставки товаров в коммерческих целях на территории страны-члена ЕС, осуществляемые лицом, облагаемым налогом»; «приобретение товаров на территории внутреннего рынка ЕС, облагаемые налогом в государстве-принявшем товар, то есть сделки по купле-продаже товаров между лицами-резидентами разных стран-участниц ЕС (внутренние сделки)» [4].

Таблица 5. Установленные ставки НДС в странах Евросоюза 2010-2018 гг. [10]

Страна	Установленные ставки НДС (%)						Снижение (-)/ увеличение (+) стандарт. Ставки (2017г. к 2000г.)
	2000г.		2010 г.		2018 г.
	стандартная	Снижен-ная/пониженная/ «сверхпониженная»	стандартная	Снижен-ная/пониженная/ «сверхпониженная»	стандартная	Снижен-ная/пониженная/ «сверхпониженная»
Австрия	20	10/-/-	20	10/-/-	20	13/10/-	0
Бельгия	21	10/6/-	21	12/6/-	21	12/6/-	0
Болгария	20	-/-/-	20	7/-/-	20	9/-/-	0
Великобри тания	17,5	5/-/-	17,5	5/-/-	20	5/-/-	2,5
Венгрия	25	12/-/0	25	18/5/-	27	18/5/-	2
Германия	16	7/-/-	19	7/-/-	19	7/-/-	3
Греция	18	8/-/4	23	11/5,5/-	24	13/6/-	6
Дания	25	-/-/-	25	-/-/-	25	-/-/-	0
Ирландия	21	12,5/-/4,2	21	13,5/-/4,8	23	13,5/9/4,8	2
Испания	16	7/-/4	18	8/-/-	21	10/4/-	5
Италия	20	10/-/4	20	10/-/4	22	10/5/4	2
Кипр	10	5/-/-	15	8/5/-	19	9/5/-	9
Латвия	18	-/-/-	21	10/-/-	21	12/5/-	3
Литва	18	5/-/-	21	9/5/-	21	9/5/-	3
Люксембург	15	12/6/-	15	12/6/-	17	14/8/3	2
Мальта	15	5/-/-	18	5/-/-	18	7/5/-	3
Нидерланды	17,5	6/-/-	19	6/-/-	21	6/-/-	3,5
Польша	22	7/-/-	20	7/-/3	23	8/5/-	1
Португалия	17	12/5/-	21	13/6/-	23	13/6/-	6
Румыния	19	-/-/-	24	9/5/-	19	9/5/-	0
Словакия	23	10/-/-	19	10/6/-	20	10/-/-	-3
Словения	19	8/-/-	20	8,5/-/-	22	9,5/-/-	3
Финляндия	22	17/8/-	23	13/9/-	24	14/10/-	2
Франция	19,6	5,5/-/2,1	19,6	5,5/-/-	20	10/5,5/2,1	0,4
Хорватия	22	-/-/0	23	10/-/-	25	13/5/-	3
Чехия	22	5/-/-	20	10/-/-	21	15/10/-	-1
Швеция	25	12/6/-	25	12/6/-	25	12/6/-	0
Эстония	18	5/-/-	20	9/-/-	20	9/-/-	2
Средняя по ЕС	19,3		20,5		21,5		2,2

Правовое регулирование акцизов в ЕС устанавливается в Директиве № 2008/118/ЕС Совета ЕС «Об общих условиях взимания акцизов и отмене Директивы 92/12/ЕЭС». Директива содержит общие правила установления акцизов на товары и услуги, возможность освобождения от акцизов и их компенсации на условиях, предусмотренных в государствах-членах. Страны вправе устанавливать иные косвенные налоги на товары, если это не составляет препятствий их свободному движению на едином рынке.

На рис. 2 изображена динамика поступлений в бюджет ЕС за счет НДС. В 2015 году в бюджет поступила наибольшая сумма дохода от НДС – 146027 млрд. евро, а наименьший доход от налога на добавленную стоимость был начислен в 2017 году и составил 139023 млрд. евро. Такая тенденция может быть связана с низким уровнем внешней торговли товарами или с широким использованием пониженных ставок НДС, подлежащих уплате, связанных с какими-либо льготами.

148 000

Динамика постулений в бюджет ЕС за счет НДС

Рис. 2. Динамика поступлений в бюджет ЕС за счет НДС (2014-2017 гг.) млрд. евро [5]

Анализ косвенных налогов в ЕС привел к следующим выводам. Во-первых, общей правовой базой косвенных налогов стали Директивы ЕС, однако в странах-участницах действуют и национальные законодательные акты. Во-вторых, основной целью Евросоюза в сфере косвенного налогообложения является гармонизация и унификация ставок НДС и ставок акцизов во всех странах-участницах. На данный момент, ставки этих косвенных налогов остаются дифференцированными в каждой стране.

После сравнения теоретических и практических аспектов косвенного налогооб- ложения в ЕАЭС и ЕС, можно сделать некоторые выводы.

Правовая база косвенного налогообложения ЕС и ЕАЭС имеет некие сходства. Косвенные налоги в обоих союзах регулируются как на международном (в ЕАЭС – международные договоры Союза, в ЕС – Директивы), так и на национальном уровне. Ставки акцизов регламентируются внутри каждого государства-членf Союза.

Ставки косвенных налогов в ЕАЭС, в общем случае, коррелируют со ставками Евросоюза, но тем не менее, в таких странах, как Кыргызстан и Казахстан, ставки НДС существенно ниже пороговых в ЕС. В обоих сообществах предусмотрена нулевая ставка косвенных налогов на выво- зимые товары. Различия заключаются в определении минимальных ставок НДС в Евросоюзе для стран-участниц.

Список литературы Сравнительный анализ косвенного налогообложения в ЕАЭС и ЕС

Договор о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 года).
Лапин А.В. Принципы косвенного налогообложения и особенности их применения в государствах-членах ЕАЭС // Финансовое право: научно-практическое и информационное издание. - 2017. - № 11 - С. 32-38.
Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. - [Электронный ресурс] URL: http://www.eurasiancommission.org
Директива Совета ЕС от 28 ноября 2006 г. №2006/112/ЕС (Об общей системе НДС (в редакции от 1 января 2010 г.)).
Официальный сайт Евросоюза. - [Электронный ресурс] URL: https://europa.eu
Директива № 2008/118/ЕС Совета ЕС «Об общих условиях взимания акцизов».
Директива № 1024/2012/ЕС Совета ЕС «Об административном сотрудниестве посредством системы обмена информацией на внутреннем рынке».
Линкевич Е.Ф. Теоретические и практические аспекты гармонизации налоговых систем стран Евросоюза // Политематический сетевой научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2017. - №12. - С. 45-49.

Статья научная