Сравнительный анализ механизма функционирования общего и специального режимов налогообложения, применяемых сельскохозяйственными производителями

Подлавильчева Н.П.; Podlavilcheva N.P.

doi:10.15217/issn2587-666X.2019.2.120

Сравнительный анализ механизма функционирования общего и специального режимов налогообложения, применяемых сельскохозяйственными производителями

Автор: Подлавильчева Н.П.

Журнал: Вестник аграрной науки @vestnikogau

Рубрика: Экономические науки

Статья в выпуске: 2 (77), 2019 года.

Бесплатный доступ

Цель статьи - провести сравнительный анализ и отразить основные преимущества и недостатки применения общего режима налогообложения и системы налогообложения для сельхозпроизводителей единым сельскохозяйственным налогом. Выделить критерии и определить влияние налога на добавленную стоимость на формирование цены реализации на рынке сельскохозяйственной продукции с позиции размеров организации и с позиции влияния налога на добавленную стоимость на движение денежных потоков. Рассмотреть связь между поступлением денежных средств и управлением налоговой нагрузкой, изучить влияние выбора системы налогообложения на запас прочности организации. Рассмотреть методологию составления отчета о движении денежных средств, опираясь на международные стандарты финансовой отчетности, учитывая, как положительные (приход), так и отрицательные (расход) денежные потоки, что позволит оценивать показатели денежного оборота. Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным способом двумя методами, согласно международным стандартам финансовой отчетности является дополнительным источником информации об эффективности использования средств предприятия и направлений движения денежных потоков. Предлагаемый косвенный метод составления отчета о движении денежных средств чаще применяется в зарубежной практике благодаря своей информативности. Сделать заключение об эффективности применения единого сельскохозяйственного налога для небольших хозяйств, так как благодаря этому образуется более высокий запас прочности в непростых рыночных условиях. Выделить большую информативность отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, так как отчет позволяет определить степень подкрепления прибыли в результате изменений активов и обязательств организации имеющимися денежными средствами.

Еще

Налоги, сельхозпроизводители, ндс, отчет о движении денежных средств

Короткий адрес: https://sciup.org/147228781

IDR: 147228781 | УДК: 005.52:336.226.4:63 | DOI: 10.15217/issn2587-666X.2019.2.120

Comparative analysis of the mechanism of functioning of the general and special regimes of taxation applied by agricultural producers

The purposes of the article are to conduct a comparative analysis and reflect the main advantages and disadvantages of applying the general tax regime and the tax system for agricultural producers with a single agricultural tax; to select the criteria and determine the impact of the value added tax on the formation of the selling price on the agricultural market from the point of view of the size of the organization and from the point of view of the effect of the value added tax on cash flow; to consider the relationship between cash flow and tax burden management, examine the impact of the choice of taxation system on the organization's safety margin; to consider the methodology for the preparation of the cash flow statement, based on international financial reporting standards, taking into account cash flows, both positive (income) and negative (expense), which will allow to evaluate cash flow indicators. The cash flow statement, compiled indirectly by two methods in accordance with international financial reporting standards, is an additional source of information on the effectiveness of the use of enterprise funds and cash flow directions. The proposed indirect method of compiling a cash flow statement is more often used in foreign practice due to its informativeness. Some other purposes are to draw conclusions about the effectiveness of the use of a single agricultural tax for small farms, as this will create a higher margin of safety in difficult market conditions; to highlight the informativeness of the cash flow statement, compiled indirectly, as the report allows you to determine the degree of reinforcement of profits as a result of changes in the assets and liabilities of the organization with available funds.

Еще

Текст научной статьи Сравнительный анализ механизма функционирования общего и специального режимов налогообложения, применяемых сельскохозяйственными производителями

Вве^ение. При наличии критериев для признания организации или индивидуального предпринимателя налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога (ст. 346.2 НК РФ), за сельхозпроизводителем остается право выбора ре^има налогообло^ения.

Единый сельскохозяйственный налог призван сократить налоговую нагрузку и упростить порядок исчисления налогов. При исчислении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) используется кассовый метод признания доходов и расходов. При определении расходов, в отличие от метода начисления, где расходы учитываются в том периоде, в котором они были произведены, независимо от сроков оплаты; учет расходов при кассовом методе осуществляется при определенных условиях.

Цель работы: провести сравнительный анализ ре^имов налогообло^ения и представить результаты сравнения в виде табличной формы, выделяя преимущества и недостатки функционирования ре^имов, как с позиции налоговой нагрузки, так и с позиции ценообразования. Рассмотреть способы составления отчета о дви^ении дене^ных средств, как дополнительного источника информации.

Результаты и обсу^^ение. Очень часто решение в пользу общей системы налогообло^ения связано с учетом налога на добавленную стоимость и возмо^ностью создания резервов. В таблице 1 проведен сравнительный анализ общего ре^има налогообло^ения и налогообло^ения единым сельскохозяйственным налогом [1, 3-5] и отра^ены как преимущества, так и недостатки применяемых ре^имов налогообло^ения.

Возмо^ность создания резервов и включения их в состав расходов предусмотрена главой 25 НК РФ [1]. Создание резервов позволяет уменьшить налогооблагаемую базу для исчисления прибыли. При общей системе налогообло^ения в налоговом учете допускается создание следующих резервов:

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату вознагра^дения по итогам работы за год;
- резерв на ремонт основных средств;
- резерв по сомнительным долгам.

Таблица 1 - Сравнительный анализ общего режима налогообложения и специального (ЕСХН)

Критерии	Общая система налогообложения	Единый сельскохозяйственный налог
Налогооблагаемая база по прибыли	Доходы - расходы (по методу начисления) * 20%	Доходы - расходы (по кассовому методу) * 6%
Признание доходов	Метод начисления: Доходы признаются независимо от фактически поступившей оплаты	Кассовый метод: Доход признается в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а так^е погашение задол^енности иным способом, указанным в НК РФ
Признание расходов	Метод начисления: Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся независимо от факта оплаты	Кассовый метод: Расходы признаются после фактического поступления дене^ных средств. Необходимо соблюдение следующих условий: - расходы должны быть начислены; - расходы должны быть оплачены; - для материальных расходов -списаны в производство; - амортизация включается в расходы только по оплаченному имуществу
Учитываемые расходы	Учитываются практически все расходы, произведенные в целях получения последующей экономической выгоды, т.е. экономически обоснованные и документально подтвержденные кроме перечисленных в ст.270 НК РФ	Перечень учитываемых расходов ограничен (ст. 346.5 НК РФ), расходы дол^ны быть экономически обоснованны и документально подтверждены
Предоставляемая отчетность	- декларация по налогу на прибыль, - бухгалтерская отчетность, - декларация по отчислениям в Пенсионный фонд, - данные в ФСС, - декларация по НДС, - декларация по земельному налогу, - декларация по транспортному налогу, - декларация по налогу на имущество, - расчет платы за негативное воздействие на окру^ающую среду	- декларация по ЕСХН - бухгалтерская отчетность, - расчет (декларацию) по взносам в Пенсионный фонд, - данные в ФСС (при наличии работников), - декларация по земельному налогу (при наличии объекта налогообложения), - декларация по транспортному налогу (при наличии объекта налогообложения), - расчет платы за негативное воздействие на окру^ающую среду
Налог на добавленную стоимость	Применяется	Не применяется
Налог на имущество	Исчисляется	Не исчисляется
Создание резервов	Резервы создаются	Резервы не создаются
Предоплата согласно договору	Доходом не признается	Доходом признается
Отчетный период	Квартал	Полугодие
Налоговый период	Год	Год

Примечание. Таблица составлена автором по данным Налогового Кодекса.

Целью данной статьи не является рассмотрение поло^ений, порядка и использования перечисленных резервов, в данном аспекте создание резервов рассматривается с точки зрения оптимизации управления затратами.

Плательщики ЕСХН, согласно законодательству, освобо^дены от уплаты налога на добавленную стоимость [3], в этом случае есть свои поло^ительные и отрицательные стороны с позиции ценообразования (табл. 2).

Таблица 2 – Влияние налога на добавленную стоимость на цену реализации

Критерии	Общая система налогообло^ения	Единый сельскохозяйственный налог
При формировании себестоимости учитываются	Стоимость материалов, приобретенных товаров, работ, услуг без НДС (С)	Стоимость материалов, приобретенных товаров, работ, услуг с НДС (С + НДС вх)
Цена реализации продукции складывается	С + Наценка + НДС реал	С + НДС вх + Наценка
Сумма НДС, перечисленная в бюд^ет	НДС реал – НДС вх	Нет

Примечание. Таблица составлена автором на основе расчетных данных.

По данным таблицы мо^но сделать вывод, что ЕСХН более выгоден для хозяйств, имеющих невысокий уровень производства. Для организаций с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого из бюд^ета НДС [2].

Насколько это соответствует действительности, мо^но посмотреть на следующем примере, учитывающем влияние НДС при установлении цены на реализуемую продукцию (табл. 3).

Таблица 3 – Влияние налога на добавленную стоимость на налогооблагаемую базу по исчислению прибыли

Показатели	Общая система налогообло^ения	Единый сельскохозяйственный налог
Покупные материалы, руб. НДС, руб.	100000 20000	118000
Расходы на зарплату, страховые отчисления, амортизация, руб.	200000	200000
Реализовано продукции на сумму, руб.	500000	500000
НДС от реализации, руб.	45455	-
НДС к перечислению в бюд^ет, руб.	45455 – 20000 = 30455	-
Налогооблагаемая база для исчисления прибыли, руб.	154545	182000
Количество реализованной продукции, ц	1000	1000
Цена за единицу продукции	500	500

Примечание. Таблица составлена автором на основе расчетных данных.

^нализируя представленные в таблице данные мо^но сделать вывод, что невозмо^ность возмещения НДС компенсируется большей величиной прибыли, остающейся в распоря^ении организации. Кроме того, организация имеет больше возмо^ностей для регулирования торговой наценки, что ва^но в условиях конкурентного рынка и таким образом воздействовать на прода^ную цену. Приведенный пример допускает в отношении ЕСХН, что все доходы и расходы начислены и оплачены в одном периоде.

Единый сельскохозяйственный налог уменьшает налоговое бремя организации, но принцип признания доходов и расходов по кассовому методу усло^няет расчет фактических затрат, произведенных организацией для исчисления себестоимости. Кроме того, бухгалтерская отчетность, предоставляемая организацией, применяющей ЕСХН, составляется на основе метода начисления, за исключением отчета о дви^ении дене^ных средств, который составляется кассовым методом. В Российской Федерации отчет о дви^ении дене^ных средств в основном составляется прямым методом.

В то ^е время, рекомендации МСФО предусматривают составление «Отчета о дви^ении дене^ных потоков» как косвенным методом на основе баланса и отчета о финансовых результатах, где дви^ение дене^ных потоков восстанавливается исходя из учета по начислению, так и прямым методом (IAS 7) [6].

В зарубе^ной практике наиболее распространен косвенный метод.

Отчет о дви^ении дене^ных потоков показывает наличие чистых притоков дене^ных средств от различных видов деятельности и дает возмо^ность прогнозировать дене^ный приток от инвестиционной деятельности.

В отчете учитывается не только дви^ение дене^ных средств, но и их эквивалентов. Дене^ные эквиваленты представляют собой высоколиквидные краткосрочные наде^ные ценные бумаги, конвертируемые в дене^ную наличность в течение короткого срока от отчетной даты, примером такой ценной бумаги мо^ет являться казначейский вексель. Прямой метод составления отчета о дви^ении дене^ных средств отра^ает информацию о дви^ении дене^ных средств, учитываемых на счетах по дви^ению дене^ных средств. При использовании прямого метода при составлении отчета об основных видах поступлений и плате^ей не раскрывается взаимосвязь полученного финансового результата и изменения дене^ных средств на счетах организации.

При использовании косвенного метода производится корректировка величины чистой прибыли до налогообло^ения путем учета влияния изменений в оборотных средствах.

Балансовое уравнение, учитывающее взаимосвязь показателей баланса и полученного финансового результата, мо^но представить в следующем виде:

^ктивы = Обязательства + Капитал + Нераспределенная прибыль

Отчет о дви^ении дене^ных средств несет дополнительную информацию о деятельности организации. Благодаря методу начисления у организации мо^ет быть прибыль, но фактически она мо^ет не иметь дене^ных средств. Поэтому составление отчета о дви^ении дене^ных средств косвенным методом несет дополнительную информацию о взаимосвязи финансового результата и наличия дене^ных средств у организации. Проанализировав представленный ни^е отчет о дви^ении дене^ных средств составленный косвенным методом на основе операционной и чистой прибыли, мо^но сделать вывод о величине изменений амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задол^енности и т.д. В то время как отчет о дви^ении дене^ных средств, составленный прямым методом определяет сумму чистого дене^ного потока путем сравнения данных о поступлениях и выплатах дене^ных средств, не раскрывая экономическую сущность изменений.

Рассмотрим следующие данные баланса и отчета о финансовых результатах (табл. 4 и 5).

Таблица 4 – Баланс

^КТИВЫ: Долгосрочные активы
Основные средства	2895	3895
^мортизация накопленная	(400)	(595)
Остаточная стоимость	2495	3300
Текущие активы:
Запасы	1755	1880
Дебиторская задол^енность	756	700
Дене^ные средства и дене^ные эквиваленты	174	270
Итого текущие активы	5180	6150
Краткосрочные обязательства:	100	293
Займы и кредиты	4054	4369
Кредиторская задол^енность	186	130
Задол^енность по налогам	4340	4792
Итого кредиторская задол^енность К^ПИТ^Л И ОБЯЗ^ТЕЛЬСТВ^	100	100
Уставный капитал	740	1258
Прибыль нераспределенная	840	1358
Итого капитал	5180	6150

Таблица 5 – Отчет о финансовых результатах

Статьи	31.12.2017 г.	31.12.2018 г.
Операционная прибыль	926	648
Налог на прибыль	186	130
Чистая прибыль	740	518
Нераспределенная прибыль		740
Накопленная прибыль		1258

На основании таблиц 4 и 5 составим отчет о дви^ении дене^ных средств по методике IAS 7 (табл. 6).

Таблица 6 – Отчет о дви^ении дене^ных потоков (по методике IAS 7)

Статьи	Метод 1 на основе операционной прибыли	Метод 2 на основе чистой прибыли
Прибыль	648	518
Изменение амортизации	195	195
Изменение запасов	(125)	(125)
Изменение дебиторской задол^енности	56	56
Изменение кредиторской задол^енности Итого чистое изменение дене^ных потоков по	315	315
операционной деятельности Налоги уплаченные (по методу 2 разница балансовых остатков- дебиторская	1089	959
задол^енность)	(186)	(56)
Инвестиционная деятельность: Изменение основных средств Финансовая деятельность:	(1000)	(1000)
Изменение займов	193	193
Итого чистое изменение дене^ных потоков	96	96
Дене^ные средства по балансу на начало года	174	174
Дене^ные средства по балансу на конец года	270	270

Примечание. Таблицы 4-6 составлены автором на основе расчетных данных.

Выво^ы. При выборе ре^има налогообло^ения организация руководствуется размером и запасом прочности, применение или неприменение НДС не оказывает влияния на дви^ение дене^ных потоков организации и не сни^ает их поступлений [7]. Отчет о дви^ении дене^ных средств показывает источники поло^ительного дене^ного потока (приход) и источники отрицательного дене^ного потока (расход), обеспечивает информацией, позволяющей оценить показатели дене^ного оборота. ^нализируя показатели данного отчета мо^но понять изменения, произошедшие в чистых активах организации. На данный отчет не оказывает влияния выбранная учетная политика. Несмотря на то, что основными отчетными формами для анализа деятельности являются формы баланса и отчета о финансовых результатах, отчет о дви^ении дене^ных средств, составленный косвенным методом дает дополнительную и ва^ную информацию, так как позволяет определить степень подкрепления прибыли имеющимися дене^ными средствами и является ва^ным для принятия управленческих решений.

Список литературы Сравнительный анализ механизма функционирования общего и специального режимов налогообложения, применяемых сельскохозяйственными производителями

Налоговый кодекс, часть 2-я, гл. 25 (последняя редакция) // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309e856dd0c833f5b8b817c276e9/ (дата обращения 02.02.2019).
Налоговый кодекс, часть 2-я, гл. 21 (последняя редакция) // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/5eec45b5e2f637ffe0599160528cec70be3f1e60/ (дата обращения 02.02.2019).
Налоговый кодекс, часть 2-я, 26.1 (последняя редакция) // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=315079&fld=134&dst=283,0&rnd=0.709094867073473#05361482830547982 (дата обращения 02.02.2019).
Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика / Под ред. Я.В.Соколова и Т.О. Терентьевой. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2010. 438 с.
Журавлева Т.А. ЕСХН и причины его невостребованности сельскохозяйственными товаропроизводителями в России // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2016. № 3. С. 111-121.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016) // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193533/ (дата обращения 02.02.2019).
Подлавильчева Н.П. Предложения по оптимизации налоговой нагрузки субъекта экономики // Государственное управление, государственная деятельность и административное право: подходы, методы, средства. Материалы международной научно-практической конференции. 2018. С. 204-206.

Еще