Сравнительный анализ МСФО 7 и ПБУ 23/ 2011

На сегодняшний день состав и содержание отчета о движении денежных средств на предприятии является одним из более ответственных участков бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Информация по данной форме отчетности раскрывается как в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», так и в Международных стандартах финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств, как правило, является составной частью бухгалтерской отчетности, в которой должны быть полностью раскрыты сведения о притоках и оттоках денежных средств в отчетном периоде. Денежные средства - это наиболее ликвидная часть текущих активов [1].

Приток денежных средств организации осуществляется посредством выручки от продажи продукции, товаров, работ или услуг, поступлений от продажи имущества, увеличения уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций, полученных кредитов и займов, а также средств от выпуска корпоративных облигаций, целевого финансирования и т.п.

Отток денежных средств организации формируется за счет покрытия текущих затрат, инвестиционных расходов, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, выплат дивидендов и процентов владельцам эмиссионных ценных бумаг, комиссионного вознаграждения посредникам и т.п. [3].

Безусловно, денежные средства организации являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных счетах, а также на текущих, специальных, валютных и депозитных счетах организации.

«Отчет о движении денежных средств» должен содержать данные о движении денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года, в разрезе операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Операционная деятельность - это регулярные действия, за счет которых формируется выручка компании: оплаты покупателями товаров или услуг, выплаты поставщикам, зарплата и т.д.

Инвестиционная деятельность относится к операциям с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут экономическую выгоду предприятию в будущем.

Финансовая деятельность представляет собой результат изменения или образования капитала, а также заемных средств [2].

Необходимо также отметить, что организации, которые формируют отчетность в соответствии Международными стандартами бухгалтерского учета, при составлении Отчета о движении денежных средств руководствуются МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [1]. Настоящий стандарт введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. N 217н (ред. от 11.06.2016 г.).

В целом правила составления отчета по МСФО 7 похожи. Но есть и отличия: во-первых, в порядке отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам; во-вторых, в части способов составления Отчет о движении денежных средств. Рассмотри данные отличия более подробно.

В соответствии с МСФО 7 к денежным средствам относятся: кассовая наличность; деньги на текущих счетах. Эквивалентами денежных средств согласно МСФО 7 служат: краткосрочные финансовые вложения (менее трех месяцев); вложения с высокой степенью ликвидности; вложения с низким уровнем риска изменения стоимости; банковские овердрафты.

Согласно Российской практике составления Отчета о движении денежных средств эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте, как правило, не указаны.

Таким образом, перед составлением отчетности по МСФО любая сельскохозяйственная организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить это в учетной политике и раскрыть данную информацию в примечаниях к бухгалтерской финансовой отчетности.

Кроме этого, основным отличием между Российской практикой составления Отчета о движении денежных средств и МСФО 7 можно считать непосредственно саму методику составления отчета организации.

Отметим, что Методику формирования показателей «Отчета о движении денежных средств» можно определить, как систему осуществляемых в определенной последовательности и взаимосвязи аналитических процедур, направленных на выявление эффективности управления денежными средствами и денежными потоками в деятельности организации, установление ее реальной платежеспособности

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает только прямой метод, а МСФО 7 предлагает выбор: либо прямой, либо косвенный метод. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных средствах предприятия, исходной информацией для разработки отчетности и другими параметрами [2].

Прямой метод Отчета о движении денежных средств показывает совокупный приток и отток денежных средств по видам деятельности. Безусловно, источником информации являются записи в бухгалтерском учете (обороты по «денежным» счетам). Также стоит отметить, что потоки денежных средств от инвестиций или финансовой деятельности собирают только по прямой методике.

Косвенный метод считается проще, так как собирается исходя из аналитических показателей. Чистая прибыль корректируется на неденежные операции (к примеру, амортизация, резервы и т.д.), движения по оборотному капиталу и обороты, относящиеся к инвестициям или финансовой деятельности [3].

«Отчет о движении денежных средств» необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам, акционерам, которые на основании этого документа могут делать выводы об управлении ликвидностью компании, ее доходах и способности привлекать значительные суммы денежных средств.

Таким образом, сравнительный анализ МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 показал, что отечественная методология бухгалтерского учета, будучи построенной на основе МСФО, имеет определенные различия. Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.