Сравнительный анализ начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете



Все организации должны начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).

• 1 . Бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации

основных средств:

■

■

■

Линейный;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

• ■     Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной

продукции;

• 1 .При линейном методе начисления амортизации сумма амортизации основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости [1, c 34]

• 2 .При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода, нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования, и коэффициента ускорения (не выше 2, а для лизингового имущества – не выше 3).

• 3 . При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного

• 4 .При начислении амортизации пропорционально объему продукции, работ, услуг сумма амортизации за отчетный период определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, где в числителе указывается объем продукции в натуральном выражении за отчетный период, а в знаменателе предполагаемый объем продукции в натуральном выражении за

объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной, исходя из срока полезного использования.

использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел, лет срока полезного использования объекта.

весь срок полезного использования.

В налоговом учете всего два метода амортизации:

• ■     Линейный

• ■     Нелинейный.

• 1 .Линейный метод предусматривает равномерное начисление

амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским учетом, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных. [1, 36]

Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

• ■     первоначальная стоимость основного средства;

• ■     срок его полезного использования.

• 2 . Нелинейный метод начисления амортизации согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств

на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:

При амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

• ■    остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;

• ■    сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования. [1, 37]

• 2.    Бухгалтерском учете амортизирует все основные средства, а в налоговом — только те, которые стоят больше 40 000 руб.

• 3.    Различные сроки полезного использования

В бухгалтерском учете все основные средства компания амортизирует. Дело в том, что пунктом 5 ПБУ 6/01 бухгалтеру предоставлен выбор — амортизировать стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. [3]

В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (п. 1 ст. 256 НК РФ) [2].

В бухучете срок полезного использования объектов основных средств организация устанавливает самостоятельно в момент их принятия к учету (п. 20 ПБУ 6/01). [4]

В налоговом учете определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• -    ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• -    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• -    нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

• 4.    Амортизационная премия

• 5. Амортизации не начисляется

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.7 ст. 258 НК РФ).[2]

В бухучете амортизационной премии нет. Здесь основные средства всегда списываются в общем порядке (ПБУ 6/01)[1,33]

В налоговом учете налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)

первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса ( п. 9 ст. 258 НК РФ) [2]

В бухгалтерском учете не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.).[3]

В налоговом учете не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• 1)    имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

• 2)    имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

• 3)    имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

• 4)    объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки)

• 5)    утратил силу;

• 6)    приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства

• 7)    приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (п. 2 ст. 256 НК РФ) [2].

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), 01.04. 2015. 3.Электронный ресурс. VII Международная студенческая электронная научная конференция 4.Электронный ресурс.Режим доступа :

Вопрос разделения бухгалтерского и налогового учета приобретает в последнее время особую актуальность ввиду того, что постоянно меняющееся налоговое законодательство приводит к большому обособлению налоговых расчетов и бухгалтерского учета. Ведение налогового учета не предполагает введения двух различных, не зависящих друг от друга видов учета -бухгалтерского и для целей налогообложения. Налоговый учет предполагается осуществлять параллельно с бухгалтерским учетом, используя первичную документацию и регистры бухгалтерского учета для получения данных, необходимых при определении облагаемых оборотов и составлении налоговой отчетности.