Сравнительный анализ налоговых бюджетов Российской Федерации и Республики Беларусь

В настоящее время интеграционные процессы открывают широкие перспективы для экономического развития, создают дополнительные конкурентные преимущества. В 2012 году было подписано соглашение о создании Единого экономического пространства Беларуси, Казахстана и России, сформированного для стабильного и эффективного развития экономик государств-участников и повышения уровня жизни населения. Одним из важнейших событий 2015 года для мирового сообщества стало подписание договора в Минске о создании Евразийского экономического союза, странами-участниками которого являются Россия, Республика Беларусь, Казахстан, Киргизия, Таджикистан.

Один из важнейших элементов экономического механизма государства - налоговая система, сформированная в соответствии с национальным налоговым законодательством. В связи с этим представляется целесообразным проанализировать опыт построения налоговых систем Республики Беларусь и Российской Федерации.

Страны Единого экономического пространства только начали процесс согласования налогообложения и принятые соглашения относятся к установлению общих правил косвенного налогообложения во взаимной торговле. Достаточно вспомнить о практически единых таможенных тарифах, о введении порядка исчисления НДС в Республике Беларусь, аналогичного российскому. Национальные режимы налогообложения государств-участников Единого экономического пространства различны и их унификация ещё не началась1.

Если рассматривать экономико-демографические показатели анализируемых стран (табл. 1), то их сложно сопоставлять. Величина ВВП России в 17 раз выше величины ВВП РБ за рассматриваемый период; численность населения РФ превышает численность населения РБ в 15 раз; количество зарегистрированных в 2016 году юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в России больше, чем в Беларуси в 283 и 86 раз соответственно. Тем не менее, это не мешает анализировать налоговые системы, поскольку их формирование происходит под влиянием исторических, а также политических факторов.

Таблица 1. Экономико-демографические показатели по России и Республики Беларусь в 2016 году

к сз & и	S о R S § й	Количество зарегистрированных юридических лиц, ед.	Количество зарегистрированн ых индивидуальных предпринимателе й, ед.	ВВП, млрд российских руб. (с учетом курса валют по состоянию на 01.01.2015 г. по данным ЦБ РФ)
РБ	9 494 200	14 462	42 037	4 252,36
РФ	143 975 923	4 091 713	3 596 218	71 406,4

При этом процент налоговых доходов консолидированного бюджета в Беларуси и в России к сумме годового ВВП свидетельствует о том, что собираемость налогов и сборов в России набольшая (табл.2). Данные таблицы 2 свидетельствуют, что величина налоговых доходов в местные бюджеты в процентах к ВВП в Республике Беларусь выше, чем в России.

Далее были проанализированы налоговые ставки по основным видам налогов в обеих странах (табл.3). Система налогов в Республике Беларусь очень схожа с российской. Однако есть некоторые различия, в частности

Налоговый Кодекс РБ устанавливает более низкую ставку по подоходному налогу. Также в Беларуси более чёткие процентные ставки для налога на недвижимость физических лиц и организаций.

Таблица 2. Налоговые доходы консолидированного бюджета и по уровням бюджетов в Республике Беларусь и России в 2016 году

Страна	Налоговые доходы консолидированного бюджета		В том числе налоговые доходы
			Республиканского/ Федерального бюджета		Местного/ Регионального бюджета
	млрд. рос. руб.	в % к ВВП	млрд. рос. руб.	в % к ВВП	млрд. рос. руб.	в % к ВВП
РБ	850,5	28,2	497,2	16,5	518,2	17,2
РФ	26 766,1	37,5	14 496,9	20,3	8 905,7	12,5

Одним из обязательных элементов сравнительного анализа является анализ динамики и структуры налоговых поступлений, представленный в таблице 4. Согласно данным приведённым на сайте ФНС России в отношении налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016 г.г. наблюдается положительная динамика: темп роста составляет 109,5%. В Беларуси темп роста налоговых доходов консолидированного бюджета за аналогичный период составил 131,3%, несмотря на финансовый кризис, который имел место в Беларуси с 2011 года.

Таблица 3. Анализ ставок по основным налогам в Российской Федерации и

Республике Беларусь

Налог	Ставка налога,%
	Россия	Республика Беларусь
Налог на прибыль	20	5;10 25- только банки, страховые организации
Налог на добавленную стоимость	0;10;18	0;10;20;
Подоходный налог (НДФЛ)	9;13;15;30;35	9;13;16
Имущественные налоги (налог на недвижимость)
-физические лица	0,1-2,0	0,1
-организации	2,2	1

В Беларуси, как в стране с переходной рыночной экономикой, доходная часть консолидированного бюджета формируется большей частью за счёт налоговых поступлений.

Отдельное внимание стоит обратить на динамику таких налогов, как налог на прибыль организаций и подоходный налог. В отношении налога на прибыль в обеих странах наблюдается отрицательная динамика: за анализируемый период размер поступлений в консолидированный бюджет РБ сократился на 7,2%, а в РФ – на 12,1%. В рамках снижения налоговой нагрузки в налоговое законодательство Беларуси в 2016 году были внесены ряд изменений, касающиеся налога на прибыль в том числе, расширение оснований применения льгот для производителей продукции животноводства.

По подоходному налогу (НДФЛ) для большинства категорий доходов в РФ установлена ставка 13%, а в РБ -12%. При этом темп роста в России за 2015-2016 г.г. составил 10,5%, а в РБ – 34,8%.

Таблица 4. Структура и динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РБ и РФ

Страна Вид налоговых доходов 2014 год 2015 год 2016 год Темп роста 2015-2016,% РБ, млрд.руб. (пересчитано по курсу валют по состоянию на 01.01.2013/14/15 соответственно по данным ЦБ РФ) Общая сумма налогов консолидированного бюджета, из них: 558,2 647,8 850,5 131,3 налог на прибыль 69,0 73,7 68,4 92,8 подоходный налог с физических лиц 68,3 92,4 124,5 134,7 НДС 160,6 192,5 270,8 140,7 акцизы 39,5 59,9 82,7 138,1 налоги на собственность 18,3 25,9 37,3 144,0 Россия, млрд.руб. Общая сумма налогов консолидированного бюджета, из них: 23 435,1 24 082,4 26 371,1 109,5 налог на прибыль 2 355,7 2 071,9 2 374,7 114,6 НДФЛ 2 261,5 2 499,1 2 700,7 108,1 НДС 3 546,1 3 539,4 3 939,7 111,3 акцизы 783,6 952,5 1 000,1 105,0 имущественные налоги 785,5 900,7 957,49 106,3

За период 2014-2016г.г. совокупная задолженность в бюджетную систему РФ увеличилась на 95 млрд.руб., а общая сумма задолженности за аналогичный период в РБ – на 0,49 млрд.руб. Основываясь на приведённых в таблице 4 данных с учётом корректировки курса валют, в сопоставимых условиях общая сумма задолженности по налогам и сборам в Республике Беларусь в сотни раз ниже совокупной суммы задолженности по налогам и сборам в России. Данные показатели свидетельствуют о более высокой эффективности налогового администрирования и улучшении его качества, а также о высокой культуре граждан Республики Беларусь.

Таблица 5. Задолженность по налогам и сборам в РБ и РФ за 2014-2016 г.г.

Вид задолженности	2014	2015	2016
Общая задолженность по налогам и сборам РБ, млрд.руб. (пересчитано по курсу на 01.01.2013/14/15 соответственно по данным ЦБ РФ)	0,11	0,22	0,71
Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ, млрд.руб.	675,3	728,1	770,3

Налоговая нагрузка на экономику в Республике Беларусь на протяжении 2014-2016 г.г. находилась в пределах 26%, а в 2016 году снизилась до 24,3%. В Российской Федерации согласно исследованию консалтинговой компании PricewaterhouseCoopers, за последние годы данный показатель возрос до 54%, а в странах ЕС средний уровень совокупной налоговой ставки составил 42,6%.

Таким образом, эффективность налоговой системы Беларуси выше, чем в Российской Федерации. Несмотря на то, что Налоговый Кодекс РБ устанавливает 27 налогов, сборов и особых режимов налогообложения, тогда как Налоговый Кодекс РФ только 18, налоговая нагрузка в России выше, чем в Беларуси. С точки зрения поступления доходов в бюджет, в

Республике Беларусь существует большой ресурс по увеличению неналоговых доходов: в 2016 году они составили 10,9% от суммы всех доходов в консолидированный бюджет. Небольшая налоговая нагрузка в условиях кризиса ведёт к необходимости её увеличения, так как при дальнейшем снижении величины налоговой нагрузки может возникнуть напряженность с формированием доходов бюджета страны, необходимых для достижения общенациональных целей и задач.