Сравнительный анализ налоговых систем России, Канады, Швейцарии и Южной Кореи

В XXI веке все больше стран стремится к оптимизации своих налоговых систем, минимизации государственных расходов на взимание налогов, поддержке малого и среднего бизнеса с помощью различных налоговых льгот, созданию полноценной налоговой системы, защищенной от двойного налогообложения и понятной каждому. В России налоговая система как таковая была сформирована только к концу XX века. Поэтому налоговая система до сих пор реформируется и нуждается в корректировке [1].

Начнем анализ с рассмотрения налоговой системы, существующей в Российской Федерации. В последние 10 лет руководителем Федеральной налоговой службы являлся Михаил Мишустин. За это время ФНС достигла многих действительно важных целей в налоговой политике государства. Были проведены следующие ключевые изменения:

• -    снижение нагрузки на бизнес (так, например, на данный момент ФНС проверяет лишь одного из пяти тысяч предпринимателей в малом бизнесе);

• -    реформа контрольно-кассовой техники (реформа позволила упростить кассовую отчетность, путем использования в малом бизнесе онлайн-касс с функцией передачи данных в налоговую службу);

• -    сокращение на рынке фирм-однодневок (с 2016 года процент фирм однодневок сократился с 34% до 3,2%);

• -    повышение собираемости НДС (с помощью различных реформ, в том числе реформы контрольно-кассовой техники, а также, с использованием современных технологий, серьезно повысился процент собираемости НДС);

• -    онлайн мониторинг крупнейших налогоплательщиков (с использованием современных технологий работники налоговых органов могут контролировать операции, осуществляемые крупными фирмами);

• -    введение бесконтактного налогового администрирования (подобные меры позволяют существенно повысить собираемость налогов с групп лиц, не контактирующих с налоговыми службами напрямую, к примеру, с самозанятых);

• -    создание системы «облачных» ЗАГСов (система объединяет в себе данные более чем 4,2 тыс. органов ЗАГС и позволяет контролировать достоверность и актуальность информации о гражданах страны, а также сокращать сроки оказания некоторых услуг).

Как итог, за последние 5 лет при росте экономики на 3,2% налоговые поступления в консолидированный бюджет в ре- альном выражении, то есть без учета инфляции, увеличились в 1,4 раза.

Россия - федеративная страна с большой территорией, поэтому система налогообложения предполагает использование трех уровней: федерального, регионального и местного. За каждым уровнем закреплены определенные налоги и сборы с целевым финансированием бюджетов соответствующих уровней. Так, на федеральном уровне установлены следующие основные налоги и сборы [2]:

• -    налог на доход физических лиц;

• -    налог на добавленную стоимость;

• -    налог на прибыль организаций;

• -    акцизы;

• -    налог на добычу полезных ископаемых;

• - водный налог и др.

Региональный уровень представлен следующими налогами: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.

И, наконец, за местным уровнем закреплены: земельный налог, торговый сбор и налог на имущество физических лиц. Структура поступлений в бюджет Российской Федерации представлена на рисунке 1.

НДС

Акцизы

Налог на прибыль

Налог на доходы физических лиц

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на имущество организаций

Рис. 1. Структура поступлений в бюджет Российской Федерации за 2019 год

Из диаграммы видно [3], что самые крупные поступления в бюджет идут с налога на добычу полезных ископаемых, так как в России хорошо развита газо- и нефтедобыча и самые крупные предприятия действуют именно в данной области. Но при этом, существует проблема недополучения налоговых отчислений в бюджет РФ, «эксперты Счетной палаты оценили ежегодные потери федерального бюджета от использования нефтяными компаниями схем оптимизации налогообложения в 2-4 млрд долл. При этом можно сказать, что прямых нарушений законодательства у подобных организаций нет» [4].

Перейдем к рассмотрению налоговой системы Канады. Её активное формирование началось с установления федерального подоходного налога на основании Закона о военном подоходном налоге в 1917 году. После, канадская система многократно подвергалась пересмотру, и, в результате длительного развития федеративных отношений, в 1987 году была проведена налоговая реформа, в соответствии с которой на федеральном уровне стали действовать всего три ставки подоходного налога вместо ранее установленных десяти. Именно с этой реформы началась серьезная модернизация всей налоговой системы страны.

На современном этапе своего развития налоговая система Канады так же представлена тремя уровнями (федеральный, провинции и муниципалитеты) и характеризуется высокой степенью децентрализации, что позволяет провинциям самостоятельно вводить налоги различных уровней и формировать стратегию развития национальной экономики. Необходимо отметить, что ставки налогов провинций отличаются от ставок на федеральном уровне и зачастую они ниже, но при этом аналогичны им по составу и типу.

Наибольший удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета имеет подоходный налог с населения. Это и является характерной особенностью канадской системы – здесь приоритетнее взимать налоги с физических лиц, нежели с юридических, благодаря чему предприятия имеют больше возможностей для роста и повышения заработной платы работников, с которой и будет взиматься подоходный налог. При этом, в Канаде практикуется прогрессивное налогообложение и, говоря о подоходном налоге, ставки, применяемые к нему, варьируются от 15% до 29% в зависимости от размера облагае- мого дохода. В целом, в стране делается большой упор на использование прямых налогов. Сравнивая Канаду и Россию, можно отметить, что в этих странах используются почти идентичные налоги и сборы, за исключением наличия на провинциальном уровне налога на дарение, который не используется в российской практике.

На федеральном уровне установлены следующие налоги:

– индивидуальный походный налог;

– налог на прибыль корпораций;

– налог на добавленную стоимость;

– акцизные налоги и сборы;

– взносы на отчисления и социальное страхование;

– налог на капитал финансовых институтов.

Конкретно на уровне провинций взимаются: налог на табак и минеральное топливо, налоги на фонд заработной платы, налоги на капитал компаний, налог на дарение. Местные же налоги представлены налогом на недвижимость и бизнес. Структура поступлений в бюджет Канады представлена на рисунке 2 [5].

1%

Подоходный налог

• ■    НДС

• ■    Налог на доходы корпораций

Страховые платежи

Таможенные сборы

• ■    Иные налоговые доходы

  Рис. 2. Структура поступлений в бюджет Канады за 2019 год

Говоря о швейцарской системе налогообложения, необходимо отметить, что она основывается на федеративном устройстве государства. Сама Швейцарская Конфедерация состоит из центрального аппарата, 26 кантонов и множества входящих в них муниципалитетов. Исходя из этого, налогообложение основывается на двухуровневой системе, а именно: центральный и кантональный (общинный). В соответствии со швейцарской Конституцией кантоны имеют право самостоятельного налого- обложения и создания собственного налогового законодательства. Однако это право может ограничиваться федеральным правительством и международными соглашениями. В целом налоговое законодательство Швейцарии нацелено на гармонизацию налогообложения, так как в силу особенностей её системы может возникать проблема двойного налогообложения, причем как на меж кантональном, так и на международном уровнях. Налоговая система этой страны основывается в первую очередь на принципах равноправия, гарантии свободы собственности, свободы торговли и запрете неоправданных налоговых поступлений. Благодаря демократизации, степень налоговой нагрузки определяют сами граждане, а решения принимаются большинством голосов.

На уровне конфедерации используются такие налоги, как: подоходный налог, налог на прибыль и капитал, гербовые сборы.

На уроне кантонов взимаются: подоходный налог, подушный налог, налоги на прибыль и капитал, налог с наследства, налог на недвижимость и налог на транспорт. Также, в области владения и потребления используются налоги на пиво, на зрелища, на собак – ни одного из них нет в российской практике.

Структура поступлений в бюджет Швейцарии представлена на рисунке 3 [6].

Прямые федеральные налоги

• ■    НДС

• ■    Расчетные налог

Неналоговые поступления

• ■    Иные налоговые поступления

• ■    Налог на табак

Гербовый сбор

• ■    Налог на минеральное топливо

  Рис. 3. Структура поступлений в бюджет Швейцарии за 2019 год

Говоря о налогообложении юридических лиц, наибольшее значение в структуре прямых налогов отводится налогу на прибыль и капитал юридических лиц. Как видно из диаграммы, важным налогом, приносящим казне существенный доход, является налог на добавленную стоимость, по которому действуют три ставки: стандартная – 7,5%; специальная – 3,5% и пониженная – 2,3%.

Если рассматривать налогообложение физических лиц, то здесь наибольшее значение будет иметь подоходный налог. В качестве объектов налогообложения швейцарским законодательством признаются доходы от фирм, от движимого и недвижимого имущества, от лотерейных выигрышей. Оно осуществляется по прогрессивной шкале, максимальная ставка – 11,5%.

Швейцария – страна с относительно невысокой величиной налогового бремени, и при этом, ее система налогообложения хоть и может показаться недостаточно современной, является очень эффективной. Ставка налога на добавленную стоимость здесь самая низкая в Европе - всего 7,6%. Однако сложная система с высоким суммарным уровнем ставок играет большую стимулирующую роль.

Современный вид системы налогообложения в Южной Корее определен государственным переворотом 1961 года, когда к власти пришел генерал Пак Чжон Хи, который стал «отцом корейского экономического чуда». Именно его правильные действия привели к росту экономики в 3 раза менее чем за 10 лет. Как итог, уже к 2010 году ВВП страны поднялось до отметки в 1 триллион долларов. На данный момент основой налоговой политики является стимулирование экспорта товаров.

Система налогообложения в Республике Корея представлена двумя уровнями: национальный и местный. Национальные налоги включают в себя внутренние налоги, с подразделением на прямые (налог на прибыль корпораций, подоходный, налог на наследство и дарение, налог на недвижимое имущество) и косвенные (НДС, налог на индивидуально потребление, транспортный сбор, налог на операции с ЦБ), таможенные пошлины и добавочные налоги (налог на образование, налог на развитие сельской местности).

Местные же подразделяются на налоги мегаполиса, налоги провинции, налоги крупны и малых городов, районный налог. К ним относят общие налоги (налог на приобретение, налог на население, местный налог на доход, налог на предметы роскоши) и целевые налоги (налог на региональное развитие, налог на местное образование).

Бюджет Южной Кореи на 75-80% пополняется за счет национальных налогов и на 25-20% от местных. Наибольший удельный вес в национальных налогах имеет НДС налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц дает такой объем поступлений за счет использования прогрессивной шкалы налогообложения. Она определяется по среднем заработной плате и варьируется от 6 до 42%.

Важной частью налоговой политики Южной Кореи является целенаправленная поддержка экспорта продукции. Для достижения данной цели соблюдаются три положения: освобождение от налогов и пошлин импорта промежуточных товаров и оборудования; льготы по косвенному налогообложению при производстве товаров для экспорта; льгота на 50% налога на прибыль от экспортных операций. Это одна из причин, по которой Южная Корея занимает лидирующие места на мировой арене.

Корпоративный налог

Подоходный налог

НДС

Транспортный налог

Налог с продаж

Прочие налоговые поступления

Рис. 4. Структура поступлений в бюджет Южной Кореи за 2019 год

Для большей наглядности и полноцен-   рассматриваемых зарубежных странах, ного восприятия, данные по процентным приведены в табице 1.

ставкам различных налогов в России и в

Таблица 1. данные по процентным ставкам различных налогов в России и в рассматриваемых зарубежных странах

Налог	Страна
	Россия	Канада	Швейцария	Южная Корея
Подоходный налог	9; 13; 15; 30; 35	15; 26; 29; 33; 20,5	11,5	6; 14; 24; 35; 38; 42
Налог на прибыль корпораций	20	25	8,5	10; 22
НДС	0; 10; 20	13	2,4-7,6	0; 10
Страховые взносы	30	7	10,3	18,81
Таможенная пошлина	15; 30; 48; 54	0-35	8	20-55
Налог на имущество физических лиц	0,1; 0,5; 2	1	1-3	1,2; 3,2
Налог на наследство и дарение	-	-	В зависимости от кантона	10; 15

Резюмируя всё вышеизложенное, мож- оперативность налоговой политики; по- но сказать, что налоговые системы всех рассмотренных стран продолжают активно развиваться и модернизироваться. Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещения [7]. Необходимо понимать, что менталитет и различные факторы экономики в России и в перечисленных странах кардинально отличаются, поэтому введение и использование некоторых налогов, практикуемых за рубежом, невоз- можно на данном этапе становления российской системы. Тем не менее, у налоговой системы России есть, что перенять у других стран, а именно: четкость организации налоговой политики; отлаженность работы налоговых органов; гибкость и нятность и прозрачность законов.

Также, стоит отметить проблемы в налоговой системе РФ. Одна из самых масштабных – нарушение принципа справедливости уплаты налогов. Во всех странах с мощной экономикой уже совершен переход на прогрессивную налоговую систему, в России же получается так, что и бедные, и богатые так и юридическим лицам. Последней важной проблемой является отсутствие экологического налога, введение которого перенесли на 2021 год, а также налога на табачную продукцию. На примере указанных зарубежных стран мы ви- дим, что данные налоги регулируют выбросы вредных веществ в воздушную среду, а также, серьезно увеличивают размер поступлений в соответствующий бюджет и различные фонды.