Сравнительный анализ подходов к составлению отчета о финансовых результатах и отчета о совокупном доходе по РСБУ и МСФО

Важнейшие показатели деятельности организации являются финансовые результаты. Финансовое состояние компании зависит именно от финансовых результатов, которые также оказывают большое влияние на финансовую устойчивость предприятий и на их ликвидность и платёжеспособность. Прибыль является важнейшим показателем в хозяйственном функционировании организации, который отражает эффективность производственной деятельности компании, производительность труда и качество выпускаемой продукции. Анализ формирования прибыли является главной составляющей экономического анализа, а основным источником информации для проведения анализа прибыли является отчёт о финансовых результатах, который в данной статье будет рассмотрен двумя подходами - по РСБУ и МСФО.

Основные различия между российской и международной системой финансовой отчётности в бухгалтерском учете заключаются в концепции составлении документации. Данные виды финансовой отчётности имеют разные цели составления.

Для МСФО отчетности характерно предоставление информации как бухгалтерской, так и управленческой для инвесторов и кредиторов, а для РСБУ - характерно ведение учета и ведение документации для достоверного отражения деятельности организации.

Именно поэтому и подход, а также принципы составления отчетов различаются.

Отчет о финансовых результатах по отечественной методике (РСБУ) использует промежуточные итоги и способствует увеличению аналитических возможностей информирования пользователей отчетности. Доходы за отчетный период раскрываются в порядке согласном ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1], а расходы за отчетный период - согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» [2].

При формировании отчета по РСБУ необходимо отразить полное и достоверное финансовое состояние организации, для более детальной расшифровки показателей используют отчет о финансовых результатах, а также пояснения к бухгалтерскому балансу. Происходящие изменения отчета о финансовых результатах, связаны с переходом российского бухгалтерского учета и отчетности на стандарты МСФО. ОФР по российской методике составления существенно приближен к требованиям, выдвигаемым международными стандартами. Появляется необходимость рассмотрение отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО для выявления существенных различий между данными подходами.

Отчет о совокупном доходе – документ, в котором отражается величина прибыли, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчетный период. Составление данного документа регламентируется (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности». Отчет может состоять как из одного, так и из нескольких разделов:

• 1.    Отчет о прибылях и убытках;

• 2.    Отчет о прочем совокупном доходе.

Компаниям необходимо знать то, что согласно МСФО 1, информацию о совокупном доходе организации можно отразить двумя способами:

• – В качестве одного отчета о совокупном доходы, в котором будут отражены как прибыли, так и убытки организации, а также ее прочий совокупный доход;

  – В качестве двух отдельных отчетов: о прибылях и убытках и о прочем совокупном доходе организации.

Каждая организация, вне зависимости от выбранного способа отражения информации, должна отразить в отчете о совокупном доходе итоговую величину прибыли, а также сумму совокупного дохода.

Некоторая часть ОСД, которая отражает прибыли и убытки предприятия, формируется также, как и отчет о финансовых результатах, который используется в России.

Часть отчета, касающаяся отражения прибыли и убытка компании, формируется во многом в порядке, аналогичном действующему в российской практике регламенту составления отчета о финансовых результатах. А именно: отчет начинается с показателя выручки фирмы и заканчивается отражением прибыли компании до налогообложения.

Для корректного формирования отчета о совокупном доходе компании важно принимать во внимание нормы, закрепленные в МСФО 1. В частности, то, что можно составить как один отчет (включающий сведения как о прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе), так и два отдельных (отдельно о прибыли и убытке и отдельно о прочем совокупном доходе фирмы). При этом у бухгалтерского подразделения организации должно быть четкое представление, какие именно доходы и затраты следует относить на прочий совокупный доход. Несмотря на отсутствие прямых указаний, фирме целесообразно учитывать элементы такого прочего совокупного дохода на отдельных счетах, чтобы в случае реклассификации корректно выделить нужную величину дохода и отнести ее на прибыль/убыток.

Основная цель отчета о совокупном доходе – показать слагаемые прибыли, то есть сколько было за год поступлений, доходов, за вычетом всех расходов и какой доход причитается держателем капитала компании.

Отчет о совокупном доходе состоит из трех разделов: Доходы, Расходы, Прибыль за год.

Валовая прибыль нужна для того, чтобы показать инвестору стратегию ценообразования компании: сколько прибыли компания прибавляет к прямой себестоимости продаваемой продукции, чтобы получить цену продаж. Если валовую прибыль выразить в процентах, то получится валовая рентабельность продаж (валовая маржа), получаемая посредством деления валовой прибыли на выручку. Чем больше валовая маржа, тем больше вероятность того, что инвестор будет вкладывать свои средства в компанию. Поскольку валовая маржа – способ оценить ценообразование, то в выручке должна быть отражена только прибыль, полученная от основной деятельности компании.

В операционные расходы, например, следует отнести чистые финансовые результаты от выбытия основных средств. К операционным расходам относятся: коммерческие расходы, управленческие расходы, то есть, затраты на ведение операций в компании, за исключением тех прямых затрат, связанных с созданием продаваемой продукции, которые уже попали в себестоимость. Валовая прибыль за вычетом операционных расходов показывает ещё один важный показатель – операционную прибыль. Операционная маржа – показатель, рассчитываемый как отношение операционной прибыли к выручке, и, отражающий доходность от операций компании в целом, включая затраты на бухгалтерию, на управленческий персонал и другие виды непроизводственных затрат.

Процентный расход - сумма, которая в течение года появилась в качестве процента по обязательствам организации.

Отчет о совокупном доходе заканчивается строкой «Прибыль за год», которая показывает итоговый результат от деятельности компании за год.

Итоговая маржинальность - показатель, рассчитываемый как отношение прибыли, полученной за год к выручке.

Цель отчета о совокупных доходах [3] -показать уровни доходности бизнеса: от большой валовой маржи до итоговой маржи (общей доходности бизнеса).

Таблица 1. Сравнительная таблица отчета о финансовых результатах согласно двум ме тодикам: МСФО и РСБУ [4]

РСБУ	МСФО
Выручка	Выручка
Прибыль	Результаты операционной деятельности
Себестоимость продаж Коммерческие расходы Управленческие расходы	Затраты по финансированию
Доходы от участия в других организациях	Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия
Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства	Расходы по налогу
Прибыль (убыток) от продаж	Прибыль и убыток от обычной деятельности
-	Доля меньшинства
Чистая прибыль (убыток)	Чистая прибыль (убыток) за период

Из данных, представленных в таблице, некоторые названия статей по российским стандартам бухгалтерского учета отличаются от статей, предложенных международными стандартами финансовой отчетности.

Несмотря на похожую структуру отчета о финансовых результатах по отечественной методике и международной, подходы имеют различия в самой методологии формирования строк отчетности. В качестве примера, необходимо рассмотреть момент признания выручки в бухгалтерском учете.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [5] выручка признается тогда, когда предприятие имеет большую вероятность того, что у него будут поступления в результате экономических сделок, и величина таких поступлений должна быть определена. Но в МСФО отсутствует такой критерий как переход права собственности для признания выручки, в отличие от российских стандартов бухгалтерского учета.

Таблица 2. Основные отличия отчета о финансовых результатах по МСФО и РСБУ

	МСФО	РСБУ
Представление ОФР	-    один отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе; -    два отчета: 1)    отчет о прибылях и убытках; 2)    о прочем совокупном доходе	- отчет о финансовых результатах, в составе которого отражаются статьи, относящиеся к прочему совокупному доходу
Представление  рас ходов ОФР	-    по функции затрат; -    по характеру затрат	-    по функции затрат; -    классификация расходов по характеру затрат раскрывается в пояснениях отчетности
Прочий совокупный доход ОФР	-    отражение каждого компонента за вычетом налогов; -    отражение компонентов с отражением общей суммы налога на прибыль	Не установлено
Прибыль (убыток) и совокупный доход ОФР	Распределяется между владельцами (собственниками) материнской организации и собственниками неконтролирующих долей	Не требуется

Несмотря на сближение российских стандартов с международными стандартами многие вопросы остаются нерешенными. Перечень отличий между РСБУ и МСФО, который сопряжен с изменением бухгалтерской отчетности остается все еще значимым, представленная проблема требует особенного внимания со стороны обширного круга действующих бухгалтеров и консультантов.

Таким образом, нужно единство принципов организации показателей отчета о финансовых результатах в российской и международной практике. Это возможно лишь путем последующей гармонизации отечественной модели учета с международной моделью и подразумевает выработку нормативных бухгалтерских документов, которые дадут возможность убрать существующие пробелы в законодательных актах и будут содействовать повышению полезности и качества отчетной информации для пользователей, которые в ней заинтересованы.