Сравнительный анализ потенциалов НДФЛ в различных странах

Современная налоговая система Российской Федерации немыслима без подоходного налога, или налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). По сравнению с другими видами налогов он довольно «молод», впервые был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Основанный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При повторном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал базовым критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения [1]. Возник он в условиях капиталистического общества, когда четко определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссудный процент и т.д.

На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требовавшее налоговой реформы с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы. Так, известный русский ученый И.Х. Озеров объяснял причины введения данного налога в Англии «дефицитами», а затем общественными отношениями, «…ростом числа трудящихся, которые стали представлять уже крупную силу и были в состоянии заставить прислушиваться к их интересам...» [2]. В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX – начала XX в. (Пруссия – с 1891 г., Франция – с 1914 г.).

Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916 г., и в нем наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 1960-х гг. в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено многочисленными причинам. Но при всем их различии может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Она обусловлена острой потребностью государства в дополнительных финансовых средствах. Нехватка последних может объясняться ростом задолженности, увеличением военных и государственных расходов, которые перестали в достаточном объеме покрываться существующими в то время реальными налогами. Следует отметить, что их размер зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Одновременно набирали силу социальные движения, они требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее обеспеченных граждан. Следствием этих процессов стало введение НДФЛ, идея которого заключается в обеспечении равной тяжести налогообложения благодаря прямой зависимости уплаченного налога от полученного и положенного в основу налогообложения дохода.

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности, Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, разнообразные льготы и уменьшение налогооблагаемой базы. За 1991– 2000 гг. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз. Можно отметить, что только шкала налоговых ставок налога изменялась 9 раз, но всегда она была прогрессивной. Минимальная ставка была зафиксирована в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы варьировалась от 60 до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало систематизации нормативной документации, унификации правовых актов, что обусловило введение Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Например, гл. 23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (ст. 207–233), она введена в действие с 1 января 2001 г., и с этого же времени утратили силу все законодательные акты о подоходном налоге с физических лиц. В положениях и основных направлениях налоговой политики, которые нашли отражение в НК РФ, прослеживается четкая взаимосвязь с мировыми критериями и тенденциями налоговой политики, проводимой в развитых зарубежных странах. Например, практически повсеместно происходит расширение налогооблагаемой базы, уменьшение количества льгот и их размеров, сокращение шкалы прогрессивности ставок и их размеров. Подобные тенденции прослеживаются в НК РФ. Так, существенно расширена налогооблагаемая база, конкретизированы налоговые вычеты, которые ранее назывались налоговыми льготами, большая их часть стала носить так называемый условный характер, т.е. они действует только при соблюдении определенных критериев.

Таким образом, НДФЛ в современной России – это динамично развивающийся налог, в котором отражены не только национальные особенности, но и предусмотрены положения, которые направлены на унификацию налоговых норм в свете глобализации мировой экономики.

Как мы уже отмечали, система подоходного налогообложения физических лиц в промышленно развитых странах имеет более чем вековую практику применения. Большинство из них придерживаются одних и тех же базовых принципов налогообложения доходов физических лиц, различия имеются лишь при определении конкретных элементов. Основное сходство заключается в том, что практически во всех промышленно развитых странах применяется прогрессивная шка- ла налогообложения доходов физических лиц. Это позволяет налоговым механизмам занимать важнейшее положение в системе регулирования и выравнивания доходов граждан. Следующий обобщающий момент заключается в том, что налог на доходы физических лиц с небольшой долей интерпретации практически во всех странах имеет одинаковое название. Общей чертой можно назвать и то, что правительства мировых лидеров стали придерживаться принципа, направленного на минимизирование нарушений справедливости распределения налогового бремени, для реализации которого применяется концепция совокупного дохода. Совокупный доход включает все возможные виды дохода, выплаченного как в финансовой, так и в натуральной форме, полученного на территории любого государства. Проведенное исследование показало, что четко обозначены направления унификации и систематизации налоговых реформ, отраженные в следующих существенных налоговых элементах: налогооблагаемая база, налоговые ставки, количество и уровень прогрессии налоговых ставок.

Наиболее наглядно концепция совокупного дохода прослеживается в Великобритании. В стране принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление совокупного дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника». Действуют 5 шедул (графиков), им соответствуют определенные ставки. В последнее время такое деление стало прослеживаться и в налогообложении России. Например, дивиденды в Великобритании облагаются по дифференцированной ставке от 10 до 42,5%, а в России единая ставка – 35%. Если сравнивать налогообложение заработной платы наемных работников, то у них прогрессивная шкала от 10 до 50% (запланировано постепенное сокращение максимальной ставки с 50 до 45% с апреля 2013 г. и до 40% – с 2014 г.). В РФ действует единая ставка 13% и, по заверениям первых лиц государства, ситуация вряд ли изменится.

Практически в каждой стране введен необлагаемый минимум. Если проводить сопоставление России и Великобритании, то его результат не в нашу пользу. В Великобритании необлагаемый минимум в разы выше, но и уровень дохода, соответственно, у них больше. Существуют льготы при приобретении недвижимого имущества, но их получение более сложно, чем в РФ, правда,

Раздел 1. Экономическая теория ограничение по сумме совпадает, а именно, если конвертировать фунты стерлингов в рубли, оно составляет 2 млн руб.

Проведенное исследование выявило существенные различия в порядке уплаты и перечисления налогов в бюджет. Например, в России ответственность за поступление НДФЛ в бюджет возлагается на налогового агента, т.е. работодателя. Во многих странах ситуация обратная. Например, в США все налоги гражданин платит за себя самостоятельно. Заработную плату он получает в полном объеме, после чего с банковского счета переводит отчисления в бюджет по разным видам налогов. Подобным образом происходит и в Великобритании, налог уплачивает сам налогоплательщик, причем расчет производится еженедельно. Исходя из менталитета российского налогоплательщика, можно предположить, что подобная практика у нас была бы малоэффективной. В США и Великобритании процент «уклонистов», не исполняющих свои обязанности перед государством, очень мал. Скорее всего, это связано с высоким качеством системы контроля, которая позволяет быстро выявить должников и уведомить их о необходимости своевременно и в полном объеме исполнять обязанности налогоплательщиков.

Проведенный анализ, направленный на сопоставление потенциала подоходного налога в ряде зарубежных стран, таких как США, Великобритания, Дания, Швейцария, Швеция, Финляндия, Новая Зеландия, Норвегия, с потенциалом российского налога на доходы физических лиц, позволяет сделать вывод, что его фискальный по- тенциал в нашей стране задействован не в полном объеме. Это главным образом обусловлено:

• -    низким уровнем доходов основной массы населения;

• -    низкой грамотностью налогоплательщиков;

• -    низким уровнем налоговых ставок в отношении высоких доходов физических лиц.

Следует подчеркнуть, что во всех странах в качестве причин введения прогрессивной шкалы налогообложения указываются следующие:

• -    выравнивание доходов граждан и сокращение разрыва в доходах между самыми высоко- и низкооплачиваемыми категориями работающих лиц;

• -    обеспечение принципов социальной справедливости;

• -    появление источника финансирования социальных государственных программ, направленных на предоставление льгот и компенсаций малоимущим слоям населения;

• -    увеличение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

Подводя итог, можно отметить, что в Российской Федерации успешно используются мировые тенденции в налогообложении доходов физических лиц. Однако четко проявляется интерпретация налоговой практики в зависимости от национальной специфики. Все предлагаемые мероприятия по реформированию системы подоходного налогообложения направлены на увеличение налоговых поступлений в бюджет, сокращение дифференциации доходов населения, обеспечение принципа социальной справедливости, а также содействие устойчивому развитию экономики.