Становление управленческого учета

На сегодняшний день проблема становления и развития управленческого учета является одной из самых дискуссионных в экономической литературе. Информация, которая необходима для оперативного управления организацией, содержится в системе управленческого учета. Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью [1].

Также актуальным является рассмотрение предпосылок возникновения управленческого учета и его развитие в историческом аспекте.

Можно выделить семь исторических эпох, общепризнанных в мировой науке, в рамках которых в системно-хронологическом порядке видны этапы создания управленческого учета [2]:

• 1)    Первобытнообщинный мир (ориентировочно 9 – 6 тыс. лет до н. э.);

• 2)    Древний мир (5 тыс. лет до н. э. – 500 г. н. э);

• 3)    Античный мир (500-е гг. до н. э. – 476 г. н. э.);

• 4)    Средневековый период (476 – 1492 гг.);

• 5)    Новое время (1492 – 1750 гг.);

• 6)    Промышленный этап (1750 – 1920 гг.);

• 7)    Современный этап (1920-е гг. по настоящее время);

В эпоху первобытнообщинного устройства возникают зачатки управления и учета. Также важно отметить, что для этого времени характерно материальное производство, которое сохранится во всех последующих экономических эпохах.

Для истории древнего мира характерно развитие производственной деятельности, которое обусловлено высоким уровнем экономики других цивилизаций.

В эпоху античности происходит преобразование учета в систему, которая способна решать управленческие задачи на государственном уровне.

В период средневековья центр экономического развития смещается в Европу, где основу хозяйственной жизни составляет сельскохозяйственное производство, в городах основным занятием является коммерция и ремесло [3].

В период нового времени происходит усиление управленческой направленности учета, поскольку выделение в качестве функции управления, укрепляется практика использования калькуляции в торговле, в учете производства.

Если говорить о промышленном периоде, то тут выделяются следующие особенности:

• -    разграничение учета на торговый (общий, бухгалтерский) и промышленный (Англия, Россия) (синонимы - производственный (США, Россия), калькуляционный (Германия), учет затрат (Россия));

• -    выдвижение учета затрат в центральную проблему методологии учета;

• -    отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного(калькуляционного) учета: их трактование как относительно самостоятельных и методологических

независимых( Англия, США), либо как тесно взаимосвязанных между собой видов учета (Германия, Франция);

• -    разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределения косвенных затрат;

• -    создание теории промышленного учета, учение об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.

На современном этапе период становления и развития управленческого учета связан с разработкой методологии управленческого учета и его развитием. В нем можно выделить три этапа:

• 1.    1920 – 1950 гг. – разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

• 2.    1950 – 1990 годы – развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности) [4];

• 3.    1990 г. по настоящее время – развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегического управленческого учета).

Таким образом, использование исторического подхода позволило исследовать управленческий учет, установить динамику и периоды его развития. Он обеспечивает сложное и неоднозначное экономическое явление, каким оказывается управленческий учет. Вследствие этого, можно прийти к выводу что в исторические эпохи происходит формирование предпосылок возникновения управленческого учета, а на современном этапе экономического развития наблюдается становление и развитие управленческого учета [5].