Статистическое исследование налога на прибыль организаций

Важнейшую роль в формировании финансовых ресурсов государства и регулировании социально-экономических процессов выполняют налоги. Особое место в структуре налоговой системы Российской Федерации занимает налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций выполняет две ключевые функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция заключается в том, что поступления от налога на прибыль формируют доходную часть бюджета государства. По данным Министерства финансов РФ, поступления от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ в 2017 г. составили 10,6% от общего объема доходов бюджета, что на 2,1% больше уровня 2013 г. Таким образом, за последние пять лет роль налога в формировании доходов бюджета государства возросла. Регулирующая функция налога на прибыль организаций реализуется посредством системы налоговых льгот и ставок, с помощью которых возможны стимулирование инвестиционной активности и поддержка отдельных секторов экономики.

Ввиду возрастающей важности налога на прибыль организаций в формировании доходов консолидированного бюджета РФ и регулировании социально-экономических процессов, изучение теоретических основ, тенденций и перспектив данного налога имеет особую важность. Этим и предопределяется актуальность выбранной темы исследования.

В соответствии с п.1 ст.246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Ст.247 НК РФ гласит, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с п.1 ст.274 НК РФ, налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20%: 2% (3% в 2017-2020 гг.) зачисляется в федеральный бюджет, 18% (17% в 2017-2020 гг.) зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (однако ставка не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017-2020 гг.)). Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п.1 ст.285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.285 НК РФ) [1].

В таблице 1 представлена динамика поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ за 2006-2017 гг.

Таблица 1

Динамика поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ

Годы	Налог на прибыль, млрд. руб.	Абсолютный прирост, млрд. руб.		Темп роста, %		Темп прироста, %
		цепной	базисный	цепной	базисный	цепной	базисный
2006	1670,60	-	-	-	-	-	-
2007	2172,00	501,40	501,40	130,0	130,0	30,0	30,0
2008	2513,20	341,20	842,60	115,7	150,4	15,7	50,4
2009	1264,60	-1248,60	-406,00	50,3	75,7	-49,7	-24,3
2010	1774,60	510,00	104,00	140,3	106,2	40,3	6,2
2011	2270,50	495,90	599,90	127,9	135,9	27,9	35,9
2012	2355,70	85,20	685,10	103,8	141,0	3,8	41,0
2013	2071,90	-283,80	401,30	88,0	124,0	-12,0	24,0
2014	2375,30	303,40	704,70	114,6	142,2	14,6	42,2
2015	2599,00	223,70	928,40	109,4	155,6	9,4	55,6
2016	2770,30	171,30	1099,70	106,6	165,8	6,6	65,8
2017	3290,10	519,80	1619,50	118,8	196,9	18,8	96,9

Рассчитано авторами на основе данных из источника [7]

Анализ данных таблицы 1 показал, что за исследуемый период объем поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации сокращался лишь в 2009 г. (на 1248,60 млрд. руб. или на 49,7 % по сравнению с 2008 г.) и в 2013 г. (на 283,80 млрд. руб. или на 12 % по сравнению с 2012 г.). В 2006-2008 гг., в 2010-2012 гг. и в 2014-2017 гг. наблюдается увеличение поступлений рассматриваемого налога в бюджет. Наибольший прирост суммы поступлений отмечается в 2010 г., когда доходы консолидированного бюджета по статье «Налог на прибыль» возросли на 510,00 млрд. руб., что составило 40,3 % по отношению к 2009 г.

Расчет средних величин динамики показал, что за исследуемый период поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ в среднем ежегодно увеличивались на 147,23 млрд. руб. или на 6,4 %. Всего за 2006-2017гг. размер поступлений данного налога вырос почти в два раза.

Таким образом, проанализировав данные таблицы 1, можно предположить, что сокращение поступлений налога на прибыль в 2009 г. и в 2013 г. вызвано сложившимся под влиянием кризисных явлений в экономике напряженным финансовым положением хозяйствующих субъектов и, соответственно, снижением прибыли налогоплательщиков, а также ростом количества убыточных предприятий.

Для дальнейшего исследования показателя осуществлено выявление тенденции в динамическом ряду с помощью кумулятивного Т-критерия.

Так как Т р (7,781) > Т кр (0,05; k=12-2; Т кр = 2,228), то гипотеза об отсутствии тенденции отвергается, следовательно, во временном ряду поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ тенденция существует.

С целью определения размера поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет страны в 2018-2020 гг. осуществлено прогнозирование данного показателя. Так как в ряду динамики тенденция существует, могут быть построены трендовые модели (таблица 2).

Таблица 2Типы линий тренда с указанием коэффициента детерминации

Тип тренда	Уравнение	R2
Линейный	y = 106,05t + 1571,3	0,5122
Логарифмический	y = 425,54ln(t) + 1551,9	0,3624
Полиномиальный 2-й степени	y = 16,525t2 - 108,77t + 2072,6	0,6282
Степенной	y = 1597,1t0,1919	0,3285
Экспоненциальный	y = 1616,5e0,0473t	0,4545

Составлено авторами в редакторе MS Excel

По данным таблицы 2 видно, что прогноз объема поступлений налога на прибыль может быть осуществлен на основе полиномиального тренда, так как у него самый высокий коэффициент детерминации R2.

Оценка качества модели проведена на основе расчета средней ошибки аппроксимации. Так как |8j= 13,07 % < 20 %, следовательно, точность модели признается хорошей. Модель может быть использована для прогнозирования.

Для получения точечного прогноза объема поступлений налога на прибыль в бюджет на 2018-2020 гг. в уравнение подставлены значения времени t, равные 13 для 2018 г., 14 для 2019 г. и 15 для 2020 г.

Интервальный прогноз осуществлен по формуле (1):

У точ ± ^ta ^{Х т}

У ’

где  tα  – доверительная величина критерия Стьюдента при вероятности 95% и n-1 степенями свободы (ta = 2,201); my - средняя ошибка прогноза положения тренда (2):

^ту   ^ у ^Х J w ⁺

^(tm^- t) 2

^(ti-t) ² ,

где N – число уровней исходного ряда; tm – номер прогнозируемого года; Sy – средняя квадратическая ошибка, вычисляемая по формуле (3):

S

О у

■j

ЕСу-УУ п-р

где yT_t - теоретические уровни ряда; y_t - фактические уровни ряда; n

– число уровней ряда динамики; p – число параметров уравнения тренда.

Таким образом, полученные расчетные значения составили: Sy = 360,14; my2018 = 221,65; my2019 = 248,65; my2020 = 276,30. Результаты прогнозирования представлены в таблице 3.

Таблица 3

Интервал прогноза объема поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ, с вероятностью 95%

Год прогноза	Точечный прогноз, млрд. руб.	Доверительный интервал прогноза, млрд. руб.
		нижняя граница	верхняя граница
2018	3451,32	2963,46	3939,17
2019	3788,72	3241,43	4336,01
2020	4159,18	3551,04	4767,31

Рассчитано авторами в редакторе MS Excel

По результатам прогнозирования сделаны следующие выводы: при условии сохранения тенденции, с вероятностью 95%, сумма поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ в 2018 г. будет находиться в интервале от 2963,46 до 3939,17 млрд. руб.; в 2019 г. – в интервале от 3241,43 до 4336,01 млрд. руб.; в 2020 г. – в интервале от 3551,04 до 4767,31 млрд. руб. Таким образом, в 2018-2020 гг. доходы консолидированного бюджета РФ по статье «Налог на прибыль», вероятнее всего, будут возрастать.

Осуществим корреляционно-регрессионный анализ доходов от налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации и определим, какие факторы оказывают существенное влияние на их динамику.

Доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ тесно взаимосвязаны со многими ключевыми индикаторами деятельности организаций, в числе которых коэффициент текущей ликвидности и разработанные передовые производственные технологии.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности организации и показывает, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств). Если оборотные активы превышают по величине краткосрочные пассивы, организация может рассматриваться как успешно функционирующая [3, с. 41].

Значение передовых производственных технологий сложно переоценить, так как их применение позволяет существенно повысить производительность труда и конкурентоспособность производимой продукции.

В таблице 4 представлена корреляционная матрица, отражающая тесноту связи факторных признаков с результативным показателем – доходами от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ.

По данным таблицы 4, между факторами не обнаруживается мультиколлинеарность. Проверку полученных значений парных коэффициентов корреляции проведем с помощью таблицы Фишера-Йейтса. Значение полученного коэффициента r_yx2 больше критического значения r кр , следовательно, он является статистически значимым. Гипотеза о равенстве нулю коэффициента корреляции r yx1 принимается, поскольку его значение меньше найденного критического r_кр. Таким образом, для построения уравнения регрессии выбираем второй фактор – разработанные передовые производственные технологии. Указанное значение коэффициента положительное, что говорит о заметной прямой связи между признаками, то есть с увеличением количества разработанных передовых производственных технологий доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет увеличиваются.

Таблица 4

Корреляционная матрица

	Доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.	Коэффициент текущей ликвидности организаций (без субъектов малого предпринимательства) по РФ, %	Разработанные передовые производственные технологии по РФ, единиц
Доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.	1
Коэффициент текущей ликвидности организаций (без субъектов малого предпринимательства) по РФ, %	0,435976436	1

Разработанные передовые производственные технологии по РФ, единиц

0,655790013

0,017899605

1

Рассчитано авторами в редакторе MS Excel по данным из источников [7], [8], [9]

Результаты регрессионного анализа представлены на рисунке 1.

Коэффициент детерминации показывает, что 43% вариации доходов от налога на прибыль в консолидированный бюджет обусловлено вариацией включенного в модель фактора. F-критерий Фишера равен 7,55 единицам. Значимость F-критерия показывает вероятность того, что множественный коэффициент корреляции будет равен нулю. Она крайне мала (меньше 0,05), следовательно, уравнение регрессии статистически значимо с вероятностью 95%.

вывод итогов

Регрессионная статистика
Множественный R	0,655790013
R-квадрат	0,430060542
Нормированный R-квадрат	0,373066596
Стандартная ошибка	423,04140В
Наблюдения	12
Дисперсионный анализ
	dj	SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	1	1350413,062	1350413,062	7,545723239	0,020585 795
Остаток	10	1789640,328	178964,0328
Итого	11	3140053,39
	Коэффициенты	Стандартная ошибка	t-статистика	Р-Значение	Нижние 95%	Верхние 95%
Y-пересечение	1004,16068	473,4344611	2,121013071	0,059921313	-50,71703184	2059,038392
Переменная X 1	1,109646146	0,40395 6009	2,746947986	0,020585795	0,209576071	2,009716221

Рисунок 1. Регрессионная статистика

Уравнение регрессии примет вид (4):

Y = 1004,16 + 1,11 - X_x ,                          (4)

где Y – доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации, млрд. руб.; X1 – разработанные передовые производственные технологии по Российской Федерации, единиц.

Анализ параметров уравнения регрессии (4) дал следующие результаты: при увеличении разработанных передовых производственных технологий по РФ на 1 единицу доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличатся в среднем на 1,11 млрд. руб.

Итак, на основе проведенного факторного анализа доходов от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ можно сделать вывод о значительном влиянии передовых производственных технологий. Данная зависимость объясняется тем, что передовые производственные технологии существенно повышают производительность труда, конкурентоспособность продукции, позволяют увеличить объемы производства и продаж, а значит, и прибыли организаций. Таким образом, при исследовании налога на прибыль данному фактору должно быть уделено особое внимание.

Отметим, что налог на прибыль организаций является одной из важнейших доходных статей бюджетов различных уровней и играет важную роль в налоговой политике государства – формирует доходную базу бюджетной системы РФ и дифференцированно определяет рост деловой активности с учетом региональных и отраслевых особенностей.

Тем не менее на сегодняшний день эксперты выделяют ряд проблемных вопросов, связанных с налогом на прибыль организаций, от решения которых зависит развитие как хозяйствующих субъектов, так и государства в целом.

К числу актуальных проблем, прежде всего, можно отнести различия между налоговым и бухгалтерским учетами, приводящие при формировании налоговой базы по рассматриваемому налогу к двойственности, обусловленной различием целей данных видов учета. Существование многообразных трактовок и подходов к определению прибыли, ее разновидностей, а также использование разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах осложняют исчисление суммы данного налога и могут отрицательно сказываться на его собираемости.

Проблемным вопросом является также неоднозначная трактовка и порядок признания расходов (а в некоторых случаях и доходов) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Решение данных проблем сводится к доработке и совершенствованию реализации налогового учета (в вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль организаций) в неразрывной связи со стандартами бухгалтерского учета. По мнению многих специалистов, сближение налогового и бухгалтерского учетов в организации позволит получить более положительный эффект, чем даже незначительное ослабление процентной ставки налога.

В конечном итоге, устранение вышеназванных проблем позволит оптимизировать механизм исчисления и взимания налога на прибыль организаций и повысить роль данного налога в экономике государства посредством выполнения им своего основного функционального назначения, заключающегося в повышении инвестиционной активности в стране, а также законном наращивании капитала.