Стимулирующая налоговая политика как основа поддержки малых инновационных предприятий

Одним важнейшим направлением поддержки инновационной активности малых предприятий является стимулирующая налоговая политика.

Большинство стран расширяют спектр инструментов налоговой поддержки инновационной деятельности [3, С.15] . Это относится как к странам с переходной, так и с развитой экономикой. Страны, преуспевшие в стимулировании инноваций, создают налоговые системы, в которых сочетаются меры, ориентированные как на самих предпринимателей и работников предприятий, так и на потенциальных инвесторов в инновационные проекты. Механизмы налогового стимулирования могут быть следующими: пониженный уровень налогообложения (благодаря низким налоговым ставка в целом, низким отраслевым налоговым ставкам или налоговым каникулам); меры налогового стимулирования в связи с проведением НИОКР, например, налоговые льготы и вычеты по затратам на НИОКР; налоговые льготы для операций с объектами интеллектуальной собственности (уплаты роялти); инвестиционные налоговые кредиты.

В ряде стран стимулирование инновационной активности осуществляется с помощью налогового зарплатного исследовательского кредита, предполагающего снижение размера социальных взносов предпринимателей, подоходного и социального налогов научных сотрудников (например, в Голландии). В США действуют специальные налоговые льготы на доходы от продажи ценных бумаг, стимулирующие долгосрочные инвестиции в инновационные проекты с высоким уровнем риска. Дополнительные льготы, как правило, предоставляются предприятиям, проводящим совместную инновационную деятельность с университетами, и инновационному малому бизнесу. Например, при совместных исследованиях с университетами в Норвегии установлен вдвое больший лимит размера расходов компании на исследовательские работы, по отношению к которым применяется налоговый кредит [2, С.55]. В

Великобритании в налогооблагаемую прибыль предприятия не включаются внутрифирменные расходы на исследовательские работы, а также суммы, равные их вкладу в совместные исследовательские работы или выплаченные университету или исследовательскому институту.

Российским налоговым законодательством предусмотрены следующие преференции для предприятий, занимающихся инновационной деятельностью [3, С.17]:

• >    По налогу на добавленную стоимость (НДС). Во-первых, не

облагается реализация или передача на территории РФ прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, ноу-хау, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; Во-вторых, не облагается НДС реализация НИОКР за счет бюджетных средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных организаций; выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров; В-третьих, ввоз зарубежного оборудования, аналогов которого не имеется в РФ.

Основанием для возможности пользования данной льготой является научно-исследовательский характер реализуемых работ. При этом в договоре с исполнителем НИОКР могут оговариваться все этапы исследований и разработок, или лишь некоторые из элементов.

По налогу на прибыль предусматривается следующий порядок определения налоговой базы:

• >    не учитываются доходы в виде средств, полученных от фондов поддержки научной и научно-технической деятельности, таких как Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (ФСР МП НТС), Российский гуманитарный научный фонд, Федеральный фонд производственных инноваций и др.

• >    отчисления в вышеперечисленные фонды и другие отраслевые фонды (сверх суммы, указанных в пункте 2 ст. 262 НК РФ);

• >    отчисления на формирование отраслевых фондов финансирования НИОКР.

Необходимо указать и такую налоговую преференцию, как инвестиционный налоговый кредит, который предоставляется при проведении НИОКР, технического перевооружения собственного производства, повышении энергетической эффективности и т.д. Сущность инвестиционного налогового кредита заключается не в предоставлении денежных средств, а в изменении срока уплаты налога. Кредит предоставляется на срок до 5 лет, а компаниям-резидентам зон территориального развития — на срок до 10 лет, решение о предоставлении кредита по оплате налогов принимается Федеральной налоговой службой РФ и управлениями ФНС по субъекту РФ по месту нахождения компании [4, С.99].

Помимо указанных мер, существуют и специфические льготы по видам деятельности, таким образом, особый налоговый и таможенный режимы распространяются на территории особых экономических зон (ОЭЗ), на участников проект «Сколково», на научные и образовательные учреждения, на экспортеров IT-технологий и компаний, работающих по заказам зарубежных организаций.

В отношении резидентов ОЭЗ устанавливаются:

• >    налоговые каникулы по земельному налогу сроком на 5 лет, с момента приобретения участка, включенного в территорию ОЭЗ;

• >    налоговые льготы по налогу на имущество, находящееся на балансе организации — резидента ОЭЗ;

• >    пониженные ставки по налогу на прибыль организаций;

• >    режим свободной таможенной зоны;

• >    сниженный размер социальных взносов;

Режим свободной таможенной зоны позволяет ввозить организациям заграничное оборудование и сырье без уплаты НДС и таможенных пошлин, а после обработки экспортировать за границу при сохраняющихся беспошлинных условиях. В то же время, чтобы вывезти их за пределы ОЭЗ на остальную территорию РФ, фирмам придется уплатить НДС и экспортную пошлину. Таким образом, данная мера налогового стимулирования в большей мере направлена на стимулирование экспортной деятельности компаний, одновременно косвенно препятствуя развитию инновационных фирм, не резидентов ОЭЗ, вынужденных покупать продукцию за более высокую цену (включающую в себя НДС) [5, С.28].

Российское налоговое законодательство также предоставляет льготы для компаний, получивших статус участников проекта «Сколково», такие как:

• >    налоговые каникулы по налогу на прибыль компаний на срок до 10 лет со дня закрепления статуса участника. Лимит по выручке составляет миллиард рублей;

• >    налоговые каникулы по НДС сроком на 10 лет

• >    пониженные ставки платежей во внебюджетные фонды

• >    налоговые льготы по земельному налогу и налогу на имущество

Льготы для научных и образовательных учреждений заключаются в:

• >    пониженных ставках платежей во внебюджетные фонды

• >    нулевой налоговой ставке на прибыль для организаций, осуществляющих образовательную деятельность

• >    отсутствии НДС услуг в сфере образования, проведения НИОКР и т.п., осуществляемых образовательными и научными учреждениями на основе хозяйственных договоров

Таким    образом,    законодательство РФ    предусматривает многочисленные налоговые механизмы, нацеленные на поддержку инновационной активности. В то же время, результаты исследований и опросов, показывают, что налоговая политика признается некоторыми представителями сектора малого предпринимательства значительной проблемой для развития бизнеса, причем процент указывающих на несовершенство системы налоговых льгот варьируется в зависимости от субъекта РФ.