Страховые взносы и отдельные вопросы их начисления

При расчетах по страховым взносам организации необходимо учитывать определенные особенности их начисления.

Минфин потребовал начислять их даже на подарки работникам и переводы самозанятым. Чтобы не попасть в ловушку, необходимо учесть новые разъянения касаемо данного вопроса.

По умолчанию подарки сотрудникам к праздникам облагаются страховыми взносами. На этом настаивает Минфин (письмо от 24.08.2022 № 03-04-06/82478) [4].

Свою позицию финансисты объясняют так. Кодекс требует облагать взносами все выплаты в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК) [1]. Список исключений содержит статья 422 НК [1]. Но подарков там нет. Значит, на них нужно начислять страховые взносы по общим правилам.

Вместе с тем есть способ избежать отчислений в фонды. Его подсказали сами чиновники в своих разъяснениях (письмо Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032) [2]. Достаточно заключить с сотрудником договор дарения. В этом случае объект обложения взносами не возникает.

Вручение презентов не надо отражать в положении об оплате труда, трудовом и коллективном договорах, иначе это даст обратный эффект. Налоговики решат, что подарок сотруднику связан с его производственной деятельностью и является вознаграждением за труд. А значит, с его стоимости нужно заплатить взносы.

В общем случае выплаты самозанятым не облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ) [2]. Но есть ситуация, когда придется включить их в базу — если компания не получила от самозанятого чек из системы «Мой налог». Об этом Минфин предупредил в письме от 26.08.2022 № 0304-05/83541 [8].

К примеру, организация подписала акт с самозанятым о приемке работ 28 марта и 4 апреля провела безналичную оплату.

Плательщик НПД должен передать чек до 9 мая (ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ) [2]. Если он этого не сделает, компания обязана включить его вознаграждение в базу по взносам. Загвоздка в том, что их следует начислить в момент, когда подрядчик сдал работы. В нашем примере, поскольку акт составили в марте, крайний срок уплаты взносов — 15 апреля. А значит, в ноябре придется заплатить не только сами взносы, но и пени.

Более того, без чека от самозанятого организация не сможет учесть его вознаграждение и при расчете налога на прибыль. Об этом говорится в письме Минфина от 31.03.2021 № 03-11-11/23570 [9].

Чтобы избежать таких ситуаций, не стоит подписывать акт в конце месяца. Организация должна установить в договоре с самозанятым срок, в течение которого он должен передать чек.

Сложность еще в том, что самозанятый в два клика может сняться с учета в качестве плательщика НПД. Поэтому для целей исчисления взносов нужно контролировать статус такого подрядчика при каждой выплате ему вознаграждения, а не только при заключении договора. Для подстраховки можно прописать в нем обязанность подрядчика уведомлять организацию о потере «самозанятого» статуса.

В ситуации со страховыми взносами командировочным «физикам» – подрядчикам организация может оплатить или компенсировать стоимость проезда к месту выполнения работ, питания и проживания, но такие суммы не нужно будет включать в базу по взносам. Их освобождение прямо предусмотрено кодексом (подп. 16 п. 1 ст.422 НК) [1]. Об этом напомнил Минфин в письме от 17.03.2022 № 03-04-05/20477 [10]. Но есть нюанс.

Если учесть компенсацию в составе вознаграждения подрядчика, взносы придется заплатить со всей суммы. Поэтому в договоре такие «командировочные» необходимо прописать отдельной строкой. Тогда на взносах можно будет сэкономить.

Кодекс разрешает не облагать взносами платежи по договорам добровольного медстрахования (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК) [1]. Но есть условие — договор со страховой компанией должен действовать не менее года. В случае, если исключить сотрудника из программы ДМС раньше, например, в связи с его увольнением, придется убрать из «прибыльных» расходов все ранее перечисленные платежи и начислить на них взносы.

В связи с актуальной темой СВО рассмотрим страхование мобилизованных, в отношении которых действует особый порядок. Увольнять их запрещено. На время военной службы за ними сохраняют рабочее место и социальные гарантии (ст. 351.7 НК) [1]. Таким образом, мобилизованный сотрудник должен оставаться в списке застрахованных и компания обязана продолжать перечислять за него платежи по ДМС. Соответственно, причин для начисления взносов нет. Это подтвердили в ФНС.

После того как срок договора ДМС истечет, организация при желании может его продлить. Но в отношении мобилизованных сотрудников это обязанность.

Как правило, договор пролонгируют на тех же условиях и на тот же срок. Или вы можете их изменить. Но главное – укажите новый период страхования не меньше года. Иначе условие для освобождения от уплаты взносов действовать не будет. Минфин настаивает, что предыдущий период действия договора не учитывается (письмо от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385) [5].

Что касаемо дивидендов, то компании теперь без опаски могут платить их. 1 октября 2022 закончился мораторий, который ограничивал их выплату. При этом включать дивиденды в базу для расчета страховых взносов не нужно. Это подтвердил Минфин (письмо от 26.07.2022 № 03-15-05/71804) [6]. Ведь дивиденды выплачивают не в рамках трудовых отношений, а на основании решения общего собрания участников общества. Поэтому эти суммы не подпадают под страховые взносы. Но на практике все не так просто.

По-прежнему высок риск переквалификации. Если налоговики выяснят, что организация нарушает условия выплаты дивидендов, они заподозрят подмену. Выплаты переквалифицируют в зарплату и доначислят взносы (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2022 по делу № А55-12841/2021) [3].

Необходимо учитывать следующие условия:

• -    решение о выплате приняли по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или года;

• -    у компании есть прибыль;

• -    величина чистых активов больше уставного капитала и резервного фонда.

Предложенные выше мероприятия будут способствовать экономии страховых взносов в организации.