Страховые взносы: актуальные вопросы законодательного регулирования

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Поступление страховых взносов зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

В настоящее время в связи с постоянным изменением законодательства в сфере бухгалтерского и налогового учета изменения претерпевают и страховые взносы. Поэтому возникает необходимость получения новой актуальной информации в данной сфере.

C 2017 года у страховых взносов новый администратор, теперь это не фонды, а налоговая служба. Оплачивать в ФНС страховые взносы: - на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

• -    пенсионные;

• -    медицинские.

Взносы на случай травматизма и профзаболеваний перечисляются в ФСС.

Расчет облагаемой базы

С 2017 года объект обложения и облагаемую базу по взносам в страховым ФНС определяет Налоговый кодекс. По взносам в ФСС на случай травматизма - Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ).

Таблица 1 – Объект обложения, облагаемая база и необлагаемые выплаты по взносам в ФНС и ФСС в 2017 году

Показатели	Страховые взносы
	ФНС	ФСС
Объект обложения	п. 1 ст. 420 НК РФ	п. 1 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ
Необлагаемые выплаты	ст. 422 НК РФ	ст. 20.2 Закона №125-ФЗ
Облагаемая база	п. 1 ст. 421 НК РФ	п. 2 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ

Изменения в составе необлагаемых выплат по взносам в ФНС

В 2017 году состав облагаемых выплат не претерпел изменений за исключением следующих показателей:

• 1.    Суточные . Необлагаемый размер суточных в 2017 году определяйте так же, как для расчета НДФЛ. Не облагаются взносами суточные в пределах:

• -    700 руб. в день - при командировках по России;

• -    2500 руб. в день - при загранкомандировках (п. 2 ст. 422 НК РФ).

В 2016 году не облагалась взносами вся сумма суточных в размере, который установлен в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

В 2017 году при расчете взносов на случай травматизма, применяются старые правила. Взносами на случай травматизма не облагается вся сумму суточных (п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Изменения в порядке расчета облагаемой базы

С 2017 года по-новому определяется облагаемая сумма доходов в натуральной форме. В 2016 году включалась в облагаемую базу стоимость товаров, работ или услуг исходя из цен, указанных сторонами договора. С 2017 года определяется стоимость исходя из рыночных цен по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Для взносов на случай травматизма в 2017 году действуют старые правила. Сумму дохода в натуральной форме включается в облагаемую базу исходя из цен, указанных сторонами договора (п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)[2].

Общие тарифы взносов

Законодатели сохранили на 2017 год общие тарифы страховых взносов. Размеры тарифов представлены:

• -    Для взносов в ФНС - в статье 426 Налогового кодекса;

• -    Взносов в ФСС на случай травматизма - в Федеральном законе от 22.12.2005 № 179-ФЗ (п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

• - Работники россияне . Тарифы взносов с выплат работникам-россиянам представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Общие тарифы страховых взносов в 2017 году с выплат россиянам

Обязательное   пенсионное страхование		Обязательное социальное страхование на случай:		На обязательное медицинское страхование
		Временной нетрудоспособностью и в связи с материнством1	2 Травматизма
В  пределах 876 000 руб.	Свыше 876 000 руб.	В пределах 755 000 руб.	Со всей облагаемой суммы
22%	10%	2,9%	0,2 – 8,5%	5,1%

1Для выплат по трудовому договору.

2Для выплат по гражданско-правовому договору, если в нем есть условие о страховании на случай травматизма.

• - Работники   иностранцы . На выплаты работникам-иностранцам

начисляются взносы по таким же тарифам, как на выплаты россиянам, если с выплат в их пользу уплачиваются взносы:

• -    На случай травматизма;

• -    Обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Тарифы взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством зависят от гражданства иностранца или его миграционного статуса (см. табл. 3).

Таблица 3 – Общие тарифы страховых взносов в 2017 году с выплат иностранцам

Категория иностранцев	Обязательное пенсионное страхование		Обязательное        социальное страхование на случай:		На обязательное медицинское страхование
			Временной нетрудоспособ  - ностью и в связи с материнством1	Травматизма2
	В пределах 876 000 руб.	Свыше 876 000 руб.	В пределах 755 000 руб.	Со всей облагаемой суммы
Постоянно и временно проживающие	22%	10%	2,9%	0,2 – 8,5%	5,1%
Граждане  Белоруссии, Армении,  Казахстана, Киргизии
Беженцы
Получившие временное убежище	22%	10%	1,8%	0,2 – 8,5%	5,1%
Временно пребывающие	22%	10%	1,8%	0,2 – 8,5%	-
Постоянно и временно проживающие высококвалифицированные специалисты	22%	10%	2,9%	0,2 – 8,5%	-
Временно прибывающие высококвалифицированные специалисты	-	-	-	0,2 – 8,5%	-

Дополнительные тарифы взносов для работников с вредными условиями труда

На 2017 год размеры дополнительных тарифов определяет статья 428 Налогового кодекса. Начисляются взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу сотрудников, занятых на работах из пунктов 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 закона № 400-ФЗ (далее - Закон № 400-ФЗ). Если работники не заняты на таких работах, пенсионные взносы по дополнительным тарифам не начисляются, даже если на их рабочих местах специальная оценка выявила вредные или опасные условия труда.

Результаты спецоценки условий труда или аттестации влияют на размер дополнительного тарифа. Самые высокие (фиксированные) дополнительные тарифы применяйте, если компания до сих пор не провела спецоценку и у нее нет действующих результатов аттестации. Начисляются взносы по дополнительным тарифам:

• -    9% - с выплат работникам, которые заняты на работах из пункта 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ (п. 1 ст. 428 НК РФ);

• -    6% - с выплат работникам, которые заняты на работах из пунктов 2-18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ (п. 2 ст. 428 НК РФ).

Таблица 4 – Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР после проведения спецоценки

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительные тарифы
Опасный	4	8%
Вредный	3.4	7%
	3.3	6%
	3.2	4%
	3.1	2%
Допустимый	2	0%
Оптимальный	1	0%

Штрафы по страховым взносам

Штрафные санкции по страховым взносам регламентируются следующими документами: письма ФНС России от 30.12.2016 № ПА-4-11/25567 и

Минфина России от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556

Штраф . Если компания опоздает с новым расчетом по взносам, инспекторы выпишут штраф по статье 119 Налогового кодекса. Штраф составит 5% суммы неуплаченных взносов за последние три месяца, за каждый полный или неполный месяц, но не может быть:

• -    больше 30% суммы взносов по опоздавшему расчету за последние три месяца;

• -    меньше 1000 руб., если все взносы перечислены в срок.

Использовать статью 126 налоговики не будут (письмо ФНС России от 30.12.2016 № ПА-4-11/25567).

Блокировка счета. ФНС не вправе заблокировать счет компании в банке. Хотя правила блокировки счета и распространяются на плательщиков взносов, не сданный вовремя расчет по взносам не является основанием для блокировки счета (п. 3 ст. 76 НК РФ). Формально блокировать не за что. Это подтвердили и в Минфине (письмо от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556). Сейчас чиновники готовят поправки в статью 76 Налогового кодекса, которая позволит налоговикам блокировать счет и за опоздание с расчетом по взносам[3].