Сущность доходов и расходов предприятия в современных рыночных условиях

Доходы как основной источник собственных финансовых ресурсов предприятия оказывают влияние на показатели, характеризующие управление финансами организаций. Деловая активность, показатели ликвидности, финансовой устойчивости, платежеспособности и рентабельности напрямую или опосредованно зависят от величины и своевременности их поступления. В свою очередь величина доходов зависит от внутренних и внешних факторов, главными из которых являются эффективный маркетинг и эффективность использования материальных, трудовых, информационных, финансовых ресурсов предприятия.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала:

• -    суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

• -    поступления по договорам комиссии;

• -    суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• -    суммы полученных залогов;

• -    суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заёмщику.

Доходы организации в зависимости от характера и условий их получения подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Классификация доходов организации

К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, дебиторская задолженность, арендная плата, лицензионные платежи и роялти.

Под выручкой от продажи товаров, работ и услуг понимаются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу организации в результате получения экономической выгоды.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления от этой деятельности -арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью -лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

К прочим доходам организации относятся прибыль:

• -    полученная организацией в результате совместной деятельности;

• -    поступления от продажи основных средств и иных активов;

• –    кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

• -   активы, полученные безвозмездно;

  –   проценты, полученные за предоставление в пользование

денежных средств;

– поступления, связанные с участием в других организациях;

–   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

–   курсовые разницы.

Величина доходов зависит в основном от объема реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, цен на них и дебиторской задолженности. Доходы зависят также от финансовой дисциплины покупателей продукции и потребителей работ и услуг. Чем выше доля дебиторской задолженности в составе доходов, тем меньшими финансовыми ресурсами располагает организация. Это создает угрозу возобновляемости производственного процесса вследствие несвоевременности исполнения обязательств перед персоналом, государством и поставщиками. В условиях кризиса надежность партнеров в выполнении своих обязательств приобретает особое значение, поскольку снижает риск неплатежа покупателя. В условиях кризиса, как правило, все усилия управленческого персонала организации направляются на удержание своих позиций на рынке. Одним из способов сохранения конкурентоспособности организации является снижение цен. В условиях кризиса и падения спроса это позволяет поддерживать объем продаж путем стимулирования активности покупателей.

В зависимостиz от направления деятельностиz организации, основнойz (обычной), инвестиционнойz и финансовой, доходыz бывают следующие:

• –    доход отz основной деятельностиz - выручка от реализацииz продукции (выполненныхz работ, оказанныхz услуг);

• –    доходz от инвестиционной деятельностиz - финансовыйz результат от продажиz внеоборотных активов, реализацииz ценных бумаг;

• –    доходz от финансовой деятельностиz - результат от размещенияz среди инвесторовz облигаций и акцийz предприятия.

Выручка отz реализации продукцииz (товаров, работ, услуг) служитz основнымz источником финансовыхz потоков вz организации.

Поступая вz организацию, выручкаz от реализацииz распределяетсяz по направлениямz возмещения потребленных средствz производства, аz также формируетz валовой и чистыйz доход. Выручка от реализацииz должна покрыватьz совокупные затратыz предприятия и приноситьz ему прибыль.

Поступлениеz выручки на денежныеz счета предприятияz -завершение кругооборотаz средств. Дальнейшееz использование поступившихz средствz - это началоz нового кругооборота. Одновременноz происходит распределениеz чистого доходаz в интересах организации, физическихz лиц, государства, другихz заинтересованных лиц.

Кроме доходовz от продажи готовойz продукции (работ, услуг) немалое значениеz для предприятияz имеют и доходы от реализации имущества, вz частностиz основных фондов. Доходыz от реализации имуществаz отражаются как прочиеz доходы, а остаточнаяz стоимость и доходы, связанныеz с реализацией, - тожеz как прочиеz доходы.

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения между доходами и расходами организации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:

• –    приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• –    вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

• –    перечислением средств в рамках благотворительной

деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно -просветительского характера;

• -  договорами комиссии;

• -   перечислением авансов и задатков;

• -   погашением полученных ранее кредитов и займов.

По экономическому содержанию расходы организации делятся на материальные, трудовые и денежные.

Материальные расходы связаны с ресурсным обеспечением финансово-хозяйственной деятельности организации и включают в себя стоимость приобретенного сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, услуг сторонних организаций.

Трудовые расходы направляются на оплату труда персонала организации.

Денежные расходы представляют отток денежных средств. Это уплата налогов и обслуживание денежного оборота организации. Например, платежи банку за расчетно-кассовое обслуживание, выплаты процентов по кредитам.

Классификация расходов организаций в зависимости от их характера и условий осуществления представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация расходов организации

Признак классификации	Виды расходов
Экономическое содержание	Материальные, трудовые, денежные
Участие в бизнес-процессе	Производственные,         коммерческие, непроизводственные
Принятие решений	Альтернативные и вмененные
Агрегированные расходы по видам потребляемых ресурсов	Материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация, прочие затраты

Статьи затрат	Сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления во внебюджетные фонды, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы
Зависимость   от   объема производства (реализации)	Постоянные и переменные
Способы    распределения между видами продукции	Прямые и косвенные
Связь с технологическим процессом	Основные и накладные
Степень агрегирования	Одноэлементные и комплексные
Периодичность возникновения	Постоянные и единовременные
Использование в системе управления	Прогнозные, плановые и фактические
Степень регулирования	Нормируемые и ненормируемые
Расходы в зависимости от направления деятельности организации	Инвестиционные, на текущую деятельность, на потребление

Поl способу принятияl решенийl расходыl   делятсяl   на альтернативныеl иl вмененные.

Кlвмененнымl расходамl относятсяl расходы,l обязательныеl дляl организации,l например,l налоговыеl платежи,l платежиl воl внебюджетныеl фонды,l оплатаl лицензийl илиl членстваl вl профессиональныхl саморегулируемыхl организациях.

Остальныеl расходыl являютсяl альтернативными,l посколькуl организацияl можетl выбиратьl способl организацииl производственногоl процесса.

Поlучастиюl вl бизнес-процессеl расходыl делятсяl наl производственные,l коммерческие,l непроизводственные.

Кlпроизводственнымl расходамl относятсяl расходы,l связанныеl сl обеспечениемl производственногоl процесса.l Вl нихl включаютсяl расходыl наl приобретениеl материалов,l ремонтl оборудования,l оплатуl трудаl работников,l приобретениеl топливаl иl электроэнергии,l оплатуl услугl стороннихl организацийl.

l Кl коммерческимl расходамl относятсяl расходы,l связанныеl сl реализациейl иl продвижениемl продукцииl наl рынках.l Ониl включаютl вl себяl расходыl наl затариваниеl иl упаковкуl готовойl продукции,l транспортировку,l рекламуl иl маркетинговыеl услуги.l

Кlнепроизводственнымl расходамl относятсяl расходы,l неl связанныеl сl изготовлениемl продукции,l выполнениемl работ,l оказаниемl услуг.l Такиеl расходы,l какl правило,l имеютl социальныйl характер:l оказаниеl материальнойl помощиl персоналу,l содержаниеl объектовl социально-культурногоl назначения,l оплатаl социальныхl пакетовl работникам,l благотворительныеl пожертвованияl.

Кlагрегированнымl расходамl относятсяl расходы,l сгруппированныеl поl видамl потребляемыхl ресурсовl вl процессеl финансово-хозяйственнойl деятельностиl организаций.l Материальныеl затратыl отражаютl стоимостьl разнообразныхl потребляемыхl материальныхl ресурсов,l затратыl наl оплатуl трудаl -l заработнуюl платуl сl отчислениямиl воl внебюджетныеl фонды, амортизацияl -l стоимостьl износаl оборудования,l используемогоl в процессеl производственнойl деятельности.

Начислениеlамортизацииl основныхl средствl производитсяl одним изl следующихl способов:l линейнымl способом,l способомl уменьшения остатка,l способомl списанияl стоимостиl поl суммеl чиселl летl срока полезногоl использования,l способомl списанияl стоимости пропорциональноl объемуl продукцииl (работ).l Годоваяl сумма амортизационныхl отчисленийl определяется:

• –    исходяlизl первоначальнойl стоимостиl основныхl средствl и нормl амортизации,l исчисленныхl сl учетомl срокаl полезногоl их использованияl (линейныйl метод);

• –    исходяlизl остаточнойl стоимостиl основныхl средствl наl начало отчетногоl годаl иl нормl амортизации,l исчисленныхl сl учетомl срока полезногоl ихl использования;

• –    исходяlизl первоначальнойl стоимостиl основныхl средствl и соотношенияl числаl лет,l остающихсяl доl концаl срокаl полезного использованияl основныхl средствl иl общегоl срокаl полезного использования;

• –    пропорциональноlобъемуl выпускаемойl продукции.

Всеlрасходыl наl производствоl иl реализациюl продукции группируютсяl поl статьямl затрат.l Необходимостьl классификации расходовl поl статьямl затратl связанаl сl формированиемl ценl наl товары, работыl иl услугиl организаций.

Вlзависимостиl отl объемовпроизводстваl (реализации)l расходы организацийl делятсяl наl постоянныеl иl переменныеl.l

Постоянныеl расходыl неl зависятl отl объемаl производства.l Кl ним относятсяl некоторыеl видыl налогов,l амортизационныеl отчисления, оплатаl охраны,l аренднаяl плата,l заработнаяl платаl управленческого персоналаl иl т.д.l Переменныеl расходыl изменяютсяl пропорционально объемуl выпускаемойl продукции,l работ,l услуг.l Кl переменнымl расходам, какl правило,l относятсяl материальныеl затраты,l заработнаяl плата основныхl производственныхl рабочих.

Вlзависимостиl отl способовl распределенияl затратl междуl видами продукцииl расходыl подразделяютсяl наl прямыеl иl косвенные.l

Подl прямымиl расходамиl понимаютсяl расходы,l связанныеl с производствомl отдельныхl видовl продукции,l которыеl могутl бытьl прямо иl непосредственноl включеныl вl себестоимостьl продукции.lНапример, расходыl наl сырье,l основныеl материалы,l покупныеl полуфабрикатыl и комплектующиеl изделия,l основнаяl заработнаяl платаl производственных рабочихl иl т.l п.l

Кl косвеннымl относятсяl общепроизводственныеl и общехозяйственныеl расходы,l услугиl вспомогательногоl производстваl и др.lНапример,l расходыl наl содержаниеl зданийl иl оборудования,l их ремонт,l заработнаяl платаl аппаратаl управленияl иl вспомогательного персонала.l Косвенныеl расходы,l такl жеl какl иl прямые,l относятсяl на себестоимостьl продукции,l ноl косвеннымl путем,l т.е.l путем распределенияl междуl отдельнымиl видамиl продукции,l работ,l услуг.

Вlзависимостиl отl связиl сl технологическимl процессомl расходы делятсяl наl основныеl иl накладные.

Кlосновнымl расходамl относятсяl расходы,l непосредственно связанныеl сl производствомl продукции,l выполнениемl работ,l оказанием услуг:l стоимостьl потребленногоl сырьяl иl материалов,l оплатаl труда основныхl производственныхl рабочихl иl т.п.

Накладныеlрасходыl сопутствуютl основнойl деятельности организации.l Этоl затратыl наl содержаниеl иl эксплуатациюl основных средств,l наl управление,l обслуживаниеl производства,l командировки, обучениеl персоналаl иl такl называемыеl непроизводительныеl расходы

(потериl отl простоев,l порчиl материальныхl ценностейl иl др.).

Поl степениl агрегированияl расходыl делятсяl наl одноэлементныеl и комплексные.l Одноэлементныеl расходыl представляютl собойl одинl вид расхода.l Комплексныеl расходыl объединяютl вl себеl одноэлементные расходы.lНапример,l материальныеl расходыl включаютl вl себяl расходы наl сырье,l материалы,l комплектующиеl иl полуфабрикаты,l топливо,l тару, запасныеl части.

Расходыlмогутl подразделятьсяl поl признакуl периодичности возникновенияl наl постоянныеl иl единовременные.l

Кlпостояннымl расходамl относятсяl всеl расходы,l связанныеl с производствомl иl реализациейl продукции,l выполнениемl работ, оказаниемl услуг,l такиеl какl материальныеl расходы,l расходыl наl оплату труда,l амортизация.l Этиl расходыl поддаютсяl планированиюl.l

Кl единовременнымl расходамl относятсяl расходы,l которые возникаютl спонтанно.lНапример,l стоимостьl внеплановогоl ремонта оборудования,l штрафы,l пени,l неустойкиl заl нарушениеl условий договоровl иl т.п.

Вl системеl управленияl используютсяl прогнозные,l плановыеl и фактическиеl значенияl расходов.l Прогнозныеl расходыl имеют ориентировочный,l информационныйl характер.l Плановыеl расходы выступаютl вl формеl обязательныхl лимитовl вl процессеl составления бизнес-плановl илиl производственныхl планов.l Фактическиеl расходы формируютсяl наl основеl текущихl данных.

Поlстепениl регулированияl расходыl организацийl подразделяются наl нормируемыеl иl ненормируемые.l Кl нормируемымl расходам относятсяl материальныеl расходы,l расходыl наl оплатуl труда, амортизационныеl отчисления,l налоговыеl платежи.l Кl ненормируемым расходамl относятсяl единовременныеl расходыl.

Расходыlорганизацийl вl зависимостиl отl направленияl их деятельностиl можноl разделитьl наl инвестиционныеl расходыl (расходыl на воспроизводствоl основногоl иl увеличениеl оборотногоl капитала),l в основномl связанныеl сl расширениемl производстваl иl приростом оборотныхl активов;l расходы,l связанныеl сl текущейl деятельностью, относимыеl наl себестоимостьl продукцииl (расходыl наl производствоl и реализациюl товаров,l работ,l услуг),l иl расходыl наl социально-культурные мероприятияl (содержаниеl столовых,l санаториев,l домовl культурыl и отдыха,l летнихl лагерейl отдыха,l улучшениеl бытовыхl условийl иl др.). Источникомl финансированияl последнихl являетсяl чистаяl прибыль организацийl.

Выборl классификацииl расходовl зависитl отl областиl принятия управленческихl решений.lНапример,l выделениеl постоянныхl и единовременныхl расходовl используетсяl вl процессеl управления денежнымиl потоками.l Значенияl постоянныхl иl переменныхl расходов используютсяl дляl прогнозированияl прибылиl приl уменьшенииl объемов реализации.l Соотношениеl основныхl иl накладныхl расходов характеризуетl инфраструктуруl бизнеса.l Статьиl затратl позволяют охватитьl всеl стороныl финансово-хозяйственнойl деятельности организации,l аl агрегированныеl показателиl повышаютlоперативность бухгалтерскойl отчетности.

Рыночнаяl экономикаl ориентируетl фирмыl наl удовлетворение спросаl иl потребностейl рынка,l наl запросыl конкретныхl потребителейl и организациюl производстваl толькоl техl видовl продукции,l которые пользуютсяl спросомl иl могутl принестиl фирмеl необходимуюl для развитияl прибыль.l Рынокl характеренl постояннымl стремлениемl к повышениюl эффективностиl производства,l предполагаетl свободу принятияl решенийl теми,l ктоl несетl ответственностьl заl конечные результатыl деятельностиl фирмыl иl ееlподразделений; требуетlпостоянныхl корректировокl целейl иl плановыхl программl фирмы вl зависимостиl отl состоянияl рынка.l Дляl этогоl нужнаl особаяl система управления,l характернаяl дляl рыночныхl условий,l учитывающая приоритеты,l спецификуl иl менталитетl России.l l

Иl теория,l иl практикаl убеждают,l чтоl успехаl наl рынкеl добиться невозможноl безl эффективногоl иl целенаправленногоl управленияl всеми процессами,l связаннымиl сl функционированиемl предприятияl в рыночныхl условиях.lЗаметим,l чтоl современноеl управлениеl всегда должноl носитьl системныйl характер.l Какl известно,l системаl управления представляетl собойl комплексl действий,l требующийсяl дляl обеспечения согласованнойl совместнойl деятельностиl людей,l аl также совокупностьlосуществляющихl управлениеl звеньевl иl связейl между ними.

Самаяl большаяl ошибкаl многихl российскихl предпринимателей заключаетсяl вl недооценкеl имиl учетаl иl управленияl потокамиl доходовl и расходовl наl предприятии.l Некоторыеl предпринимателиl объясняютl это особойl сложностьюl финансовыхl проблем,l аl потомуl делегируютl свои полномочияl подчиненным.l Такаяl позицияl ошибочна:l никоимl образом нельзяl неl направлять,l неl контролироватьl самостоятельноl денежные потокиl какl поступающие,l такl иl исходящие.l Именноl вlдвиженииl этих потоковl иl концентрируется,l реальныйl результатl предпринимательской активностиl иl скрытыl теl возможностиl повышенияl результативности бизнеса,l поискl которыхl ведетl предприниматель.l Поэтому отечественномуl предпринимателю,l преждеl всего,l необходимоl освоить всеl основныеl l принципыl иl подходыl управленияl финансами,l хорошоl в нихl разбираться,l иначеl онl обреченl наl провал.l Такимl образом, проблемаl овладенияl всемиl секретамиl учетаlиlуправленияl доходамиl и расходамиl организацииl -l этоl вопросl жизниl иl смертиl бизнеса,l особенно вl специфическихl условияхl российскогоl рынка.

Дляlопределенияl источниковl полученияl доходовl всяl деятельность предприятияl разделяетсяl на:

• –    основнуюlилиl операционнуюl деятельностьl (производствоl и реализацияl продукции,l работl иl услугl предприятия);

• –    финансовуюl деятельностьl (получениеl кредитовl иl выдачаl их другимl предприятиям;l участиеl предприятияl вl деятельностиl других кампаний;l операцииl предприятияl наl финансовыхl рынках,l курсовые разницыl иl др.);

• –    чрезвычайныеlстатьиl (операции,l неl являющиеся характернымиl дляl деятельностиl предприятия).

Такоеl делениеl весьмаl важно,l посколькуl оноl позволяет определить,l каковl удельныйl весl доходов,l полученныхl какl отl основной деятельностиl предприятия,l такl иl изl другихl источников,l вl особенности изl таких,l которыеl вообщеl неl являютсяl характернымиl дляl деятельности данногоl предприятияl иl неl могутl рассматриватьсяl какl постоянный источникl полученияl егоl доходов.

Такимlобразом,l вl системеl финансовогоl управленияl необходимо иметьl следующиеl показателиl доходовl иl прибыли:

• –    чистаяlвыручкаl отl реализацииl продукцииl (работ,l услуг)l -этоl валоваяl выручкаl отl реализацииl заl вычетомl налогаl наl добавленную стоимость,l акцизов,l возвращенныхl товаровl иl ценовыхl скидок.l Именно этотl показательl являетсяl реальнойl базойl дляl последующегоl расчета показателейl прибылиl иl оценкиl рентабельностиl предприятия;

• –    валоваяlприбыльl отl реализацииl -l чистаяl выручкаl от реализацииl заl вычетомl производственныхl расходовl наl реализованную продукцию.l Этотl показательl позволяетl анализироватьl эффективность производственнойl деятельностиl предприятия;

• –    прибыльlотl основнойl деятельностиl (операционнаяl прибыль илиl операционныйl убыток)l -l валоваяl прибыльl отl реализацииl за вычетомl расходовl поl управлениюl иl расходовl поl сбыту.l Этот

показательl отражаетl влияниеl расходовl поl управлениюl иl сбытуl на финансовыйl результатl отl реализации;

• –    прибыльl отl финансовойl деятельностиl -l сальдоl доходовl и расходовl поl финансовойl деятельности.l Этотl показательl необходим,l для тогоl чтобыl отделитьl прибыльl отl производственно-хозяйственной деятельностиl предприятияl отl такихl источниковl прибыли,l какl получение процентовl иl дивидендовl предприятием,l операцииl сl иностранной валютойl иl др;

• –    прибыльlотl обычнойl хозяйственнойl деятельностиl -l сумма прибылейl отl основнойl хозяйственнойl деятельностиl иl прибылейl от финансовойl деятельности;

• –    чрезвычайныеlприбыли;

• –    прибыльl(убыток)l доl уплатыl налога.l Этотl показатель являетсяl точкойl переходаl отl бухгалтерскойl прибылиl к налогооблагаемойl прибыли.l Бухгалтерскаяl (илиl отчетная)l прибыльl -l это прибыль,l рассчитаннаяl вl соответствииl сl требованиямиl бухгалтерского учета.l

Основнаяl цельl определенияl бухгалтерскойl прибылиl -l показать эффективностьl деятельностиl предприятияl заl отчетныйl период. Бухгалтерскийl учетl дляl тогоl иl существует,l чтобыl собратьl иl обработать информациюl оl доходахl иl расходахl предприятия,l аl такжеl оl чистом результатеl егоl деятельностиl дляl принятияl управленческихl решенийl на будущиеl периоды.l Послеl тогоl какl этойl целиl добилисьl полученный результатl (прибыльl доl уплатыl налога)lдолженlкорректироватьсяl в соответствииl сl налоговымl законодательствомl страны.

Вlусловияхl рыночнойl экономикиl этоl важнейшийl показатель деятельностиl предприятия.l Отl егоl динамикиl зависитl само существованиеl предприятия,l рабочиеl местаl дляl егоl работников, выплатаl дивидендовl вl акционернойl компании.

Учетl иl разделениеl постоянныхl иl переменныхl расходовl важноl дляl целейl финансовогоl планирования.l Основнаяl задачаl здесьl заключаетсяl вl том,l чтобыl определить,l какl должныl изменитьсяl постоянныеl иl переменныеl расходыl приl планируемыхl темпахl ростаl объемаl реализованнойl продукцииl сl учетомl того,l чтоl толькоl переменныеl затратыl изменяютсяl пропорциональноl ростуl илиl падениюl объемаl производстваl иl реализацииl.