Сущность форензика и его функциональное наполнение в системе внутреннего контроля хозяйствующего субъекта

В настоящее время финансовые преступления получают все большее распространение. К значительным экономическим потерям приводят хищения материальной или интеллектуальной собственности. Все большее распространение получают различные виды мошенничества. Все это требует оперативного реагирования и совершенствования методов для выявления и предупреждения данных противоправных действий.

Большинство небольших компаний не уделяют должного внимания системам внутреннего контроля, в связи с этим очень часто становятся жертвами различного рода противоправных действий. Для выявления, оценки возможного влияния недобросовестных действий работников компании, а также профилактики правонарушений, в настоящее время все больше получает распространение деятельность в сфере форензик, который успешно интегрируется в экономическую информационную систему хозяйствующего субъекта [1].

На сегодняшний день форензик – сфера новая и плохо изученная не только в России, но и в зарубежных странах. Анализируя имеющуюся отечественную и иностранную литературы, мы пришли к выводу, что единого определения данному понятию нет. Множество авторов трактуют сущность по-разному. Форензик во мно- гом схож с другими видами контрольной деятельности, отсутствуют четкие границы, отделяющие его от них.

Нами были изучены труды известных отечественных, а также зарубежных авторов. Следует согласиться с точкой зрения З.Д. Дорджиевой, связывающей появление форензик с развитием судебной бухгалтерии и судебно-бухгалтерской экспертизы [2].

Форензик произошло от английского понятия «forensic» - «судебный» или «криминалистический». Анализируя зарубежную литературу можно сделать вывод, что впервые предпосылки возникновения форензик упоминались в работе П.А. Аларконе, испанского писателя и политика XIX века [3].

В 1817 году в судебном деле о банкротстве эксперты из Канады впервые использовали словосочетание «forensic accounting examination», что в переводе на русский язык означает – судебно-бухгалтерская экспертиза. В XVIII веке в Шотландии в работе датского академика Карла Теодора Дрейера «A History of Forensic Accounting» так же был зафиксирован факт использования методов фоензик [4].

Существует множество определений понятию форензик. Булыга Р.П. и Мохамад Б. описывают форензик как деятельность, направленную на выявление, анализ и урегулирование ситуаций, когда между сторонами есть разногласия по финансовым, коммерческим, правовым и другим вопросам [5].

Изучив это определение, мы пришли к следующим выводам:

• 1)    субъектами, инициирующими проведение форензик являются собственники конкретной организации (акционеры, члены наблюдательного совета);

• 2)    необходимость проведения обуславливается наличием значительных экономических рисков;

• 3)    результаты носят исключительно объективный характер.

С одной стороны, мы видим, что определение практически в полном объеме раскрывает сущность форензик, но с другой стороны в данном определении не указывается на то, что основной целью фо-рензик является выявление всех видов мошеннических действий.

Е.Г. Злобова под форензик понимает деятельность, направленную на выявление, анализ и урегулирование ситуаций, при наличии между сторонами разногласий по вопросам, содержащим в себе значительные экономические риски [6].

Федорова С.Н. в своих работах пишет, что форензик - это экспертное исследование, проводимое специализированными организациями по инициативе руководителей, акционеров и инвесторов с целью выявления, и пресечения мошеннических действий, а также выявление возможных финансовых рисков организации [4].

Аналогичное понимание дается Е.Н. Колесникова, которая раскрывает фо-рензик через понятие копмлаенса – осуществляемое по инициативе собственников и (или) менеджмента независимое финансовое расследование [7, 8].

Изучив выше изложенные определения известных авторов, можно дать более полное понятие, характеризующее форензик. Форензик – это независимая деятельность, осуществляемая специализированными организациями, по инициативе руководителей, акционеров и инвесторов конкретной компании, направленная на выявление и противодействие всем видам финансового мошенничества, регулированию спор- ных ситуаций, обнаружению возможных финансовых рисков, а также выявление действий, противоречащих установленным законам и нормам.

При проведении форензика используются методы характерные для аудиторской деятельности и судебнобухгалтерских экспертиз. Следовательно, можно сделать вывод о том, что, он является специфической формой контроля.

При изучении понятия форензик нельзя не обратить внимание на понятие внутреннего контроля в организации. Внутренний контроль — это своеобразный процесс, осуществляемый с целью получения информации, касающейся соблюдения всем персоналом организации действующих законов и нормативно-правовых актов, о достоверности бухгалтерской отчетности, а также выявление резервов для повышения эффективности работы организации.

Мы можем сделать вывод, что форензик выполняет одну из главных функций внутреннего контроля – позволяет своевременно выявлять, предупреждать, а также разрешать возникшие кризисные ситуации. Так же выявляет причины образования недостоверной отчетности и лиц причастных к этому. Следовательно, форензик можно считать частью внутреннего контроля.

Как отмечает Е.Н. Колесникова, один из методов познания, исследования изучаемых объектов или явлений – классификация, то есть разделение на классы (группы) на основе определённых общих признаков объектов и закономерных связей между ними [9]. В этой связи нельзя не отметить, что форензик имеет схожие черты с комплаенс-контролем, который широко используется в банках. Фо-рензик выполняет функции схожие с комплаенсом:

• – определение рисков, с которыми может столкнуться организация;

  – разработка методов и способов защиты от рисков;

  – консультирование организации в случае возникновения спорных вопросов;

  – изучение деятельности руководителей либо работников, приведших к нарушения

действующего законодательства либо внутренних нормативных актов и др.

Так же форензик сочетает в себе методы и функциональное наполнение присущее в риск-ориентированному подходу к внутреннему контролю.

Итак, изучив отечественную и зарубежную литературу, а так же схожие с форен-зик сферы деятельности можно сделать вывод что, форензик представляет собой независимую деятельность по анализу, урегулированию спорных ситуаций со значительными экономическими рисками, разработке процедур, направленных на противодействие всем видам финансового мошенничества и на обнаружение не соответствующих нормативным актам действий сотрудников или организаций, инициированную собственниками компании или советом директоров.