Сущность и методика анализа доходов от обычных видов деятельности

Каждый экономический субъект осуществляет свою экономическую деятельность с целью получения прибыли.

Наибольший удельный вес прибыли приходится на доходы от обычных видов деятельности. Следовательно, эффективного осуществления деятельности необходим своевременный анализ доходов по обычным видам деятельности и контроль.

Целью анализа доходов от обычных видов деятельности является получение показателей, дающих объективную картину финансового состояния экономического субъекта, оценку конечных результатов деятельности предприятия, изучение основных причин их изменения в динамике и влияние определенных факторов.

Источниками информации являются данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета, планы, разрабатываемые на предприятии.

Вопросами разработки и совершенствования методики исследования доходов организации занимается ряд ученых, как зарубежные ученые, так и отечественные. В экономической литературе наиболее преимущественной является отраслевая методика анализа доходов и финансовых результатов организации, и недостаточно внимания уделено анализу доходов в условиях многоотраслевого характера ведения бизнеса.

Изучая работы различных авторов экономической литературы, можно выделить следующие направления анализа доходов организации [1]:

• -    Структурный и динамический анализ доходов от обычных видов деятельности;

• -    Коэффициентный анализ доходов от обычных видов деятельности;

• -    Факторный анализ доходов от обычных видов деятельности;

• -    Анализ влияния доходов от обычных видов деятельности на финансовые результаты;

Структурно-динамический анализ представляет собой изучение структуры доходов хозяйствующего субъекта, выявления закономерности развития доходов в разрезе нескольких отчетных периодов. Изучая структуру доходов по обычным видам деятельности можно выделить те виды деятельности, от которых организация получает наибольшую, либо наименьшую выручку, исходя из удельного веса каждого вида дохода в общей величине доходов от обычных видов деятельности .

Динамический анализ позволяет определить стабильность, равномерность и ритмичность доходов по основным видам деятельности, который позволяет выявить сегмент, который приносит наибольший, либо наименьший прирост доходов [2].

В процессе проведения коэффициентного анализа доходов по обычным видам деятельности следует определить такие показатели, как [3]

• -    Коэффициент опережения (отставания) темпов роста выручки с темпами роста общей суммы доходов организации. Данный показатель определяется как отношение темпа роста выручки к темпу роста общей величины доходов. Полученный показатель позволяет оценить масштабы развития основной деятельности и качество полученных доходов. Если коэффициент меньше 2, то это свидетельствует о высоком риске сокращения выручки в будущем.

• -    Коэффициент достаточности доходов по обычным видам деятельности для покрытия расходов по обычным видам деятельности. Данный показатель определяется как отношение полученной выручки к сумме себестоимости реализованных товаров, работ, услуг, расходов на реализацию и управленческих расходов. По данному показателю судят об

уровне контролируемости расходов, что позволяет оценить эффективность управления расходами.

Также одним из важнейших элементов анализа доходов по обычным видам деятельности является оценка обеспеченности выручки денежными поступлениями. Анализ обеспеченности выручки денежными поступлениями основывается на следующей формуле:

В пол = ДЗ н + В нач - ДЗ к , (1) где, В_пол - выручка от реализации товаров, полученная согласно Отчету о движении денежных средств, в миллионах.рублей;

ДЗ н - остатки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на начало периода, в миллионах рублей;

В_нач - выручка от реализации товаров начисленная согласно Отчету о финансовых результатах с учетом суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, в миллионах рублей;

ДЗ к - остатки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на конец периода, в миллионах рублей;

Исходя из величины показателя, приведенной выше формулы, можно сделать вывод о зависимости реально полученной выручки от состояния расчетно-платежной дисциплины и сроков погашения дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками[1].

Факторный анализ доходов от обычных видов деятельности направлен на комплексное и системное исследование и измерение воздействия факторов на величину доходов организации [2].

Выделяют множества моделей факторного анализа доходов от обычных видов деятельности. Наиболее распространенная модель факторного анализа включает в себя три фактора: объем реализации продукции, услуг ( УРП общ ) , структуру (Уд / ) , уровень средне реализационных цен ( Ц / ) . Данная модель выглядит следующим образом:

В ( = П^РП общ * Уд . * Ц / ] (2)

Объем реализации имеет как положительное, так и отрицательное влияние на сумму выручки. Если продукция является рентабельной, то увеличение объема приведет к увеличению выручки. В противном случае, если продукция является убыточной, то увеличение объема реализации может сказаться негативно на величине выручки [2].

Структура товарной продукции также как и объем реализации зависит от рентабельности продукции. С увеличением доли более рентабельной продукции величина выручки соответственно увеличится. Что касается увеличения удельного веса низкорентабельной продукции, то в данном случае мы будем наблюдать снижение выручки.

Показатель среднереализационных цен прямо пропорционален величине выручки: за увеличением цен последует рост выручки организации, в случае снижения цен выручка соответственно уменьшится.

Расчет влияния факторов на сумму выручки можно выполнить методом цепной подстановки, с пошаговым пересчетом величины выручки с заменой базисного значения фактора на фактическое значение.

Метод цепной подстановки является наиболее популярном при проведении факторного анализа.

Метод цепных подстановок позволяет выявить неиспользованные резервы, упущенные возможности при производстве и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Рассмотрим алгоритм выполнения факторного анализа с применением метода цепных подстановок в таблице 1.

Как было отмечено раннее, данная факторная модель является наиболее распространенной и простой.

Анализ влияния доходов на финансовые результаты позволяет оценить эффективность менеджмента организации по управлению доходами, достаточность их поступления для покрытия расходов, а также установить контроль над факторами, оказывающими влияние на финансовые результаты субъекта хозяйствования [3].

Таблица 1 – Факторный анализ доходов от обычных видов деятельности

Показатель выручки	Факторы
	Объем продаж	Структура продаж	Цены
В о	УРП о	УД о	Ц о
Вусл1	РРП 1	УД 1	Ц 1
Вусл2	РРП 1	УД 1	Ц 1
В 1	РРП 1	УД 1	Ц 1

Как было отмечено раннее, данная факторная модель является наиболее распространенной и простой.

Анализ влияния доходов на финансовые результаты позволяет оценить эффективность менеджмента организации по управлению доходами, достаточность их поступления для покрытия расходов, а также установить контроль над факторами, оказывающими влияние на финансовые результаты субъекта хозяйствования.

Подводя итог по данному разделу, можно сделать вывод о том, что доходы по обычным видам деятельности являются одним из важных показателей деятельности организации. Следовательно, анализ данного показателя является неотъемлемой частью. Качество выводов сделанных в результате исследования будет зависеть от выбранной методики.