Сущность и роль акцизного налогообложения в России

На сегодняшний день важность акцизов для бюджета доказано многовековой историей развития национальных бюджетных систем. Для любого государства акцизные платежи являются привлекательным средством увеличения бюджетных поступлений. Практика применения акцизов в качестве фискального и регулирующего инструмента налоговой политики не совершенна.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения бюджета1.

Данное обстоятельство определяет актуальность исследования действующей в Российской Федерации системы акцизного налогообложения с точки зрения поиска новых возможностей для повышения ее фискального и регулирующего потенциала, а также разработки экономически обоснованных путей ее развития.

Целью данной статьи является рассмотрение сущности и роли акцизного налогообложения в России.

Основной причиной широкого распространения и использования акцизов со времен древности и до наших дней обусловлено их фискальными выгодами, а также высокой скоростью их получения.

Акцизы – это косвенные налоги, которые включаются в розничную цену отдельных видов товаров, как надбавка к цене. Государство стремится использовать наиболее устойчивый спрос населения на некоторые виды товаров, а также высокие монопольные цены на них, которые необходимы для применения акцизной политики в отношении данных групп товаров в целях пополнения государственного бюджета2.

Экономическая сущность данного налога заключается в том, что акцизы играют существенную роль в фискальной политике различных стран. Прежде всего, это связано с тем, что через установление акцизных сборов на товары с высокой рентабельностью государство получает в бюджет часть сверхприбыли от реализации товаров3.

Еслиcрассматриватьcакцизыcсcточкиcзренияcсоциальнойcсправедливости, их coэкономическая coсущность coпроявляется coв coтом, coчто coгосударство coпри стабильном coобщем coценовом coравновесии coможет coрегулировать coспрос coи предложениеcподакцизныхcтоваров.

cВcтоcжеcвремяcустановлениеcограниченийcнаcввозcаналогичныхcтоваров из-за coрубежа coили coвведение coвысоких coставок coакцизов coпозволяет coоказывать влияниеcнаcуровеньcпотребленияcразличныхcвидовcтоваров.cВcпервуюcочередь этоcoотноситсяcoкcoалкоголю,coкогдаcoвысокиеcставкиcoнаcoданныйcoвидcтовараcoмогут повлиятьcнаcструктуруcегоcпотребления.зэ0.-⁴co х ъ=…⁵

Также coследует coотметить coто, coчто coпо coсравнению coс coналогом coна добавленную coстоимость coакцизы coимеют coвесьма co co coограниченную coобласть применения coи coраспространяются co coлишь coна coузкий coперечень coтоваров отечественного, coимпортногоcoпроизводства, coиcoнеcoзатрагиваютcoсферуcoработcoи услуг.co

Кромеcтого,coНДСcвозникаетcoнаcoвсехcстадияхcoпроизводстваcиcoобращения товаров, coаcoакцизыcocoвзимаютсяcoисключительноcoвcoсфереcoпроизводства, coноcoза исключением coакцизов coна coтовары, coкоторые coввозятся coна coтерриторию Российской coФедерации . Так как взимание акцизов в отношении каждого подакцизного товара осуществляется по принципу однократности, т.е. только на одной из стадий его продвижения (в отличие от налогообложения НДС), что имеет важное значение для сдерживания инфляционных процессов.

Следует отметить то, что через акцизы государство:

Во- первых, воздействует на объемы производства и потребления подакцизных товаров, также ограничивает производство “социально опасных” товаров, таких как алкоголь и табак.

Механизм ограничивающего регулирования посредством акциза представить следующим образом. Например, изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, тем самым снижает его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Сокращение производства стимулирует высокий рост цен и снижение спроса.

Но эффективность регулирования акциза существенно зависит от того, насколько прочны преграды для проникновения подакцизной продукции на рынок без обложения акцизом.

Во-вторых, оказывает влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, а также повышения качества произведенного продукта и улучшения потребительских характеристик продукции6.

На практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции.7

В итоге посредством акциза государство влияет не только на изменение структуры производства, но и на характер потребления. Кроме того, стимулирование производства более качественной продукции осуществляется за счет установления твердых ставок акциза. Для производителей уплата фиксированного акциза с единицы продукции является стимулом для производства более дорогостоящих изделий, улучшения их потребительских качеств, дизайна т.д., повышение рентабельности.

Для конечного потребителя установление твердых ставок означает некоторое снижение цены на более качественные, дорогие изделия, а, следовательно, увеличивается возможность их приобретения.

В-третьих, способствует регулированию рентабельности производства подакцизных товаров.

Воздействие посредством акциза на рентабельность производства отдельных товаров позволяет снизить интерес производителей к вхождению в такие сферы бизнеса, как производство алкоголя, табака и добычи минерального сырья. Эти производства объективно обладают высокой рентабельностью в силу низких затрат и высоких рыночных цен на готовую продукцию. Акциз изымает в бюджет часть сверхнормативной прибыли, с одной стороны, и препятствует “перегреву” экономики в данных производственных сферах - с другой.

Следуетcотметить,cчтоcэкономическаяcсущностьcакцизовcиcрольcданного видаcoкосвенногоcoналогообложенияcoпроявляетсяcoвcoвидеcoследующихcoфункций акцизов 8:

Фискальнаяcoфункция, coкотораяcoсостоит coвcoбесперебойномcoобеспечении государственных coорганов coнеобходимыми coфинансовыми coсредствами coдля осуществленияcегоcдеятельности.

Кcoданнойcoфункцииcoможноcoотнестиcoгруппуcoтрадиционныхcoакцизовcoна алкоголь coи coтабачные coизделия. coВзимание coданного coвида coакциза coохватывает главнуюcцельcограничениеcпотребленияcвредныхcдляcocздоровьяcпродуктов.

Также можно отнести регулирующую функцию,coкоторая проявляетсяcoв возможномcограниченииcпроизводстваcиcпотребленияcocподакцизныхcтоваров.cO

Сутьcoуказаннойcoфункцииcoсостоитcoвcoтом, coчтоcoподакцизныеcoтоварыcoне являютсяcтоварамиcпервойcoнеобходимости,cотказcoотcoнихcнеcповлечетcзаcсобой ущербcсобственнымcнуждамcпотребителей9.

Что касается переспределительной функции,то она даетcвозможность использовать co государству co часть co полученных co налогов co на co помощь незащищеннымcиcмалоимущимcслоямcнаселения.

В экономической литературе довольно широко представлена позиция относительно фискальной направленности акциза, как косвенного налога, включаемого в цену товара и устанавливаемого с целью изъятия в доход бюджета получаемой сверхприбыль от производства высокорентабельной продукции.

Действительно, исторически возникнув как одна из первых форм налоговых отношений, акциз длительное время выполнял именно фискальные цели. Однако с развитием общества, в процессе рыночной трансформации экономики качественная определенность и целевая функция акциза претерпевают существенные изменения...10

Вполне обоснованной следует считать точку зрения Голик Е.Н., раскрывающую специфические свойства акциза через имманентно присущие ему внутренние взаимосвязи, характеризующие его экономическую природу.

А именно, автор доказывает, что акциз взаимодействует с потребительской стоимостью и ее качеством, т.е. стоимость как свойство блага определяется полезностью подакцизных товаров, вернее, степенью отрицательной полезности.

Следует согласиться с выводами автора о том, что целевая функция акциза двойственна: он призван ограничить потребление подакцизного товара и способствовать устранению негативных последствий его потребления.

Также следует отметить, что акцизы используются не только в целях ограничения спроса на определенные товары, но и для финансового обеспечения мер по предотвращению отрицательных последствий от потребления подакцизных товаров. Потребности индивидов и общества объективно обусловливают необходимость производства специфических по своей полезности и ценности товаров, которые к жизненно важным не относятся, но их потребление чревато отрицательными последствиями финансового и социального характера.

Поэтому в практике налогообложения важно реализовать социальную составляющую акциза, поскольку потребность в подакцизных товарах устранить невозможно в силу невозможности прекращения потребления.

coСуществования coи coприменения coакцизов coна coотдельные coвиды coтоваров (продукции),coкромеcихcoиспользованияcвcoкачествеcдополнительногоcoдоходного источника coбюджета, coсвязана coтакже coс coпотребностью coгосударственного регулированияcотдельныхcэкономическихcиcсоциальныхcпроцессов.1co1 .

Таким coобразом, coможно coсказать, coчто coакцизы coвсегда coимели coбольшую долюcoвcoсовокупныхcoналоговыхcoпоступленияхcoнаcoпротяженииcoвсегоcoпериода существования. coАкцизыcoявляютсяcoнеcoтолькоcoважнейшейcoстрокойcoдоходовcoв бюджетеcoгосударства, coноcoиcoэффективнымcoспособомcoвоздействоватьcoнаcoцену определенных coвидов coтоваров. coИзменяя coакцизы, coгосударство coможет воздействовать coна coуровень coпотребления coсоциально coвредных coтоваров coили ограничиватьcимпортcопределенногоcтовара.

Таже необходимо отметить, что законодательное изменение механизма налогообложения посредством изменения налоговых ставок акцизов, форм и методов его администрирования, внесения изменений в бюджетное законодательство в части исполнения акцизных доходов в качестве финансовых источников для обеспечения комплексных целевых программ, способствующих сокращению отрицательных последствий употребления подакцизных товаров.

• ¹¹ Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2011. – 21 с.