Сущность категории "налоговый портфель организации"

На сегодняшний день в России сложилась достаточно гибкая система налогообложения субъектов предпринимательства. В связи с этим фирмы, при условии соответствия определенным критериям, установленным законодательством РФ, могут выбирать наиболее выгодную для себя систему налогообложения, а значит и те налоги, которые фирме необходимо будет уплачивать. По иному эти налоги называют «налоговым портфелем». Эта категория довольно нова и нечасто встречаема в научной литературе. Приведем имеющиеся подходы к определению данной демини-ции в таблице 1.

Таблица 1. Походы к определению сущности категории «налоговый портфель органи зации» [1-3]____________________________________________________________________________

Исходя из имеющихся интерпретаций, можно сформулировать следующие основные сущностные характеристики налогового портфеля организации:

• 1)    представляет собой совокупность налоговых обязательств;

• 2)    присущ хозяйствующему субъекту;

• 3)    является балансом соотношения целей организаций и государства.

Основываясь на том, что, по нашему мнению, «налоговый портфель организации» - это, прежде всего, категория, можно сформулировать следующее общее оп- ределение налогового портфеля организации. Итак, налоговый портфель организации - это отношения между хозяйствующим субъектом и государством по поводу достижения баланса в части реализации хозяйствующим субъектом совокупности налоговых обязательств (налогов, сборов и иных обязательных платежей).

Принимая во внимание гибкость отечественного налогообложения, можно сказать, что фирмы способны легитимно осуществлять выбор (при соблюдении условий законодательства) налогов и сборов, а также обязательных платежей, необходимых к уплате.

В этой связи можно сказать, что у фирмы может существовать несколько налоговых портфелей, один из которых она может выбрать себе в определенный период времени. Принимая во внимание прямую взаимосвязь между налоговым портфелем и налоговой нагрузкой организации, можно классифицировать следующие виды налоговых портфелей организации:

• 1.    Избыточный – это такой налоговый портфель, который влечет за собой неоправданные убытки (в виде дополнительных налоговых выплат) организации.

• 2.    Оптимальный – налоговый портфель, который представляет собой наиболее выгодную систему налогообложения для предприятия.

• 3.    Эффективный – налоговый портфель, который, наряду с системой налогообло-

• жения, учитывает возможные варианты снижения налоговой нагрузки через изме-
• нение состава активов и пассивов предприятия.

Разработка эффективного налогового портфеля должна являться прерогативой любой организации, поскольку будет способствовать не только снижению налоговой нагрузки, но и росту оборотного капитала, а значит и прибыли предприятия, что, в конечном итоге, выгодно и самой организации, и государству.

Структура налогового портфеля организации может включать в себя:

• –    постоянную (неизменную) часть (например, отчисления во внебюджетные фонды, государственные пошлины);

  – варьируемую часть (те налоги, уплата которых может быть изменена или отменена: так, приобретение организацией автомобилей с более низким объемом лошадиных сил позволит снизить размер транспортного налога; аренда земельного участка позволит организации не платить земельный налог и т.п.).

Так, изменяя варьируемые составные части уже имеющегося налогового портфеля организации, можно разрабатывать новые налоговые портфели, в последствии выбрав наиболее эффективный.

Исходя из структуры, налоговые портфели организаций можно классифицировать следующим образом:

• –    жесткий (в составе портфеля высокая доля неизменных налогов и сборов);

• –    гибкий (в составе портфеля низкая доля неизменных платежей).

Таким образом, налоговый портфель организации – это категория, выражающая отношения между хозяйствующим субъек- том и государством по поводу достижения баланса в части реализации хозяйствующим субъектом совокупности налоговых обязательств (налогов, сборов и иных обязательных платежей). Этот баланс достигается путем легитимного выбора налоговых альтернатив с учетом специфики деятельности предприятия. Налоговые портфели бывают избыточными, оптимальными и эффективными, а также жесткими и гибкими в зависимости от структуры налогового портфеля. Разработка эффективного налогового портфеля организации позволяет быть в выигрыше и предприятию, и государству, порождая позитивный мультипликативный эффект.