Сущность налога на добавленную стоимость и методы его расчета

Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших элементов налоговой системы, применяющийся в большинстве стран мира. Добавленная стоимость служит мерилом межгосударственного сравнения темпов и уровней макроэкономического развития, структуры общественного производства, он также позволяет углубить экономическое сравнение на макроуровне, рассматривать хозяйственно-экономические процессы через призму концепции сферы производства валового продукта государства, охватывающего как материальное производство, так и область нематериальных услуг.

НДС – является формой изъятия в бюджет некоторой части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товаров (услуг).

Экономическая сущность и основное отличие от других видов налогообложения, добавленной стоимости заключается в том, что она устанавливается суммой реализации товарной продукции (работ, услуг) без учета валового оборота. Валовая продукция выражается в денежной форме и охватывает как вновь созданную стоимость, так и перенесенную. В случае, если бы добавленная стоимость была и перенесенной (т.е. имел бы место повторный счет), это бы неминуемо сказалось на типе налогообложения, т.е. имело бы место двойное налогообложение.

В научной литературе различают четыре наиболее распространенных метода расчета добавленной стоимости, и соответственно, обязательств по уплате налога на добавленную стоимость:

Непрямой аддитивный метод предусматривает определение платежей по налогу в бюджет как сумму налогов, рассчитанных по отдельным компонентам добавленной стоимости.

VAT2 = t*v + t*m

где: v - расходы на оплату труда, включая взносы в социально страховые внебюджетные фонды; m – факторная прибыль (проценты, рента, прибыль); t – ставка налога.

Прямой метод вычитания предусматривает применение налоговой ставки к предварительно определенной величине добавленной стоимости, представляющей собой разницу между стоимостью реализованной продукции (продажи) Q и стоимостью использованных в процессе их производства материальных ресурсов и основных фондов (покупкой) I:

VAT3 = t*(Q-I)

Прямой аддитивный (бухгалтерский) метод, предусматривающий применение налоговой ставки к предварительно определенной величине добавленной стоимости, которая рассчитывается прибавлением ее составных элементов.

VAT1 = t * (v + m)

Непрямой метод вычитания, или кредитный метод, предусматривает определение суммы платежей по налогу в бюджет как разница между суммой налоговых обязательств, возникших в связи с продажей товаров, и суммой налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, и основных фондов (суммой налоговых кредитов или вычетов):

VAT4 = t*Q-t*I

Наибольшее распространение в практике налогообложения, получил кредитный (зачетный) метод, благодаря следующим преимуществам:

• -    Отсутствие необходимости определять величину добавленной стоимости, что позволяет рассчитывать НДС еще на этапе заключения договоров на поставку продукции, когда составляющие стоимости, которая будет добавлена в процессе производства, не известны;

• -    Обязательное документальное сопровождении операций купли-продажи, подтверждающих факт их осуществления, что облегчает контроль налоговых органов за движением товаров и сумм уплаченных налогов;

• -    Заинтересованность покупателя в правильности исчисления суммы НДС, которую они уплачивают поставщикам, с ее отражением в сопроводительных документах, что создает условия дополнительного контроля со стороны покупателей;

• -    Возможность применения разных ставок, тогда как первые три метода требуют обложения всех видов товаров и услуг по единой ставке;

• -    Возможность использования любого налогового периода (год, квартал, месяц, неделя), тогда как бухгалтерский метод позволяет рассчитывать налоговые обязательства только за период сдачи отчетности.

При этом кредитный метод расчета обязательств по налогу на добавленную стоимость имеет и отрицательные моменты. Выделим основные:

• -    Первый недостаток связан с несоответствием даты уплаты НДС по приобретенным материальным ресурсам, а также основных фондов и даты возмещения этой суммы после реализации произведенной предприятием продукции благодаря перечислению в бюджет разницы между полученным от покупателей и уплаченным поставщикам налогом. Величина несоответствия обуславливается длительностью производственного цикла, а в некоторых отраслях может быть достаточно большая. На нее влияет также и скорость реализации продукции. Если произведенная продукция по тем или иным причинам вообще не реализуется, тогда предприятие не может возместить НДС, уплаченный в цене приобретенных материальных ресурсов, что становится причиной «вымывания» его оборотных средств. В условиях ограниченного доступа предприятие к кредитным ресурсам, недостаточного совокупного спроса, низкого качества и конкурентоспособности многих видов продукции, осложняющих ее реализации, - условиях, более характерных для экономик переходного типа – этот недостаток НДС приобретает особое значение и порождает значительные трудности в его применении.

• -    Второй недостаток связан с тем, что освобождение от уплаты налога какого-либо экономического субъекта находящегося в любой точке цепочки «производство –

конечное потребление», кроме конечного пункта - розничной торговли, реализующим товары конечным потребителям, разрушают всю цепочку налоговых кредитов (вычетов) и порождают кумулятивный (каскадный) эффект.