Сущность налогового контроля и основные принципы его осуществления

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ, в соответствии со ст. 57 которой каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Определение налога данное в Налоговом Кодексе базируется на следующих сущностных признаках налога:

• -    императивности (обязательности);

• -    индивидуальной безвозмездности;

• -    уплате в целях финансового обеспечения деятельности государства [2, c. 4].

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований» [1].

От объема налоговых поступлений зависит выполнение государством своих функций. И во многом, обеспечение налоговых поступлений в бюджет зависит от налоговых органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами, налогового законодательства исполнению ими своих конституционной обязанности по уплате налогов и сборов.

Налоговый контроль рассматривается в двух аспектах:

• 1.    Как составная часть государственного финансового контроля. Налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов юридическими и индивидуальных предпринимателей, относится к финансово-хозяйственному контролю и охватывает деятельность хозяйствующих субъектов, представляющий проверку финансовохозяйственной деятельности экономических субъектов.

• 2.    Налоговый контроль представляет собой отдельное производство налогового процесса. Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурнопроцессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют контрольные приемы, средства и способы, используемые ими при осуществлении контрольных функций. В этом смысле налоговый контроль представляет собой контрольно-проверочные действия в установленной законом процессуальной форме, направленных на контроль, распознавание и расследование налоговых правонарушений, результаты которых и служат основанием возбуждения налогового производства по налоговым правонарушениям [3, c. 177].

Официальное определение налогового контроля дано с п. 1 ст. 82 Налогового кодекса РФ в соответствии с которым «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации» [1].

Деятельность по осуществлению налогового контроля в России регулируется законодательством о налогах и сборах. Оно включает в себя Налоговый Кодекс РФ, принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, а также иные не противоречащие налоговому законодательству нормативно-правовые акты.

Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов сборов.

Основными целями налогового контроля в соответствии с определением данным в НК РФ являются:

• –    выявление налоговых правонарушений;

  – обеспечение неотвратимости привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В качестве задач, которые необходимо решить для достижения этих целей выступают:

• –    проведение проверок за правильностью исчисления и уплаты налогов;

• –    предупреждение налоговых правонарушений;

  – обеспечение возмещения ущерба, нанесенного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) своих обязанностей.

Налоговый контроль включает в себя следующее содержание:

• –    проверку выполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов;

• – проверку постановки организациями и индивидуальными предпринимателями постановки на налоговый учет;

  – проверку правильности ведения учета доходов, расходов и объектов налогообложения лицами осуществляющим предпринимательскую деятельность;

  – проверку своевременности представления налоговых деклараций субъектами предпринимательской деятельности;

  – проверку налоговых агентов, по исполнению ими своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

  – проверку правильности применения субъектами предпринимательской деятельности контрольно-кассовой техники при осуществлению денежных расчетов с населением;

  – проверку соблюдения банками своих обязанностей по соблюдению налогового законодательства, а также проверку своевременности и правильности проведения ими платежных поручений по уплате налогов и сборов налогоплательщиками и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов организаций и индивидуальных предпринимателей налогов и пеней;

  – предупреждение и пресечение налоговых правонарушений налогоплательщиками;

  – выявление лиц совершивших налоговое правонарушение и привлечение их к ответственности [2, c. 8-9].

Налоговый контроль имеет специфические черты, отличающий его от других направлений контрольной деятельности государства, который заключается в особенностях его предмета, состава и объектов контроля.

Элементами налогового контроля являются:

– предмет (что проверяют);

– субъект (кто проверяет);

– объект (кого проверяют).

Предметом налогового контроля выступают налоговые правоотношения, возникающие между государством и налогоплательщиками по поводы полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты разного уровня. Кроме того, предметом налогового контроля правильность ведения налогоплательщиками первичных документов налогового и бухгалтерского учета, а также их достоверность. Поскольку налоговые отношения имеют властно-распорядительный характер, налоговые органы в процессе осуществления налогового контроля привлекают налогоплательщиков и налоговых агентов к административной и налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства.

Субъектами налогового контроля выступают налоговые органы, к которым относится Федеральная налоговая служба и налоговые инспекции.

Непосредственно реализуют налоговый контроль должностные лица налоговых органов в пределах своих компетенций определенных налоговым кодексом как обязанности налоговых органов. Налоговые органы имеют право проводить проверку данных бухгалтерского и налогового учета, налоговых деклараций, осмотр помещений и территорий налогоплательщика используемых для предпринимательской деятельности, получать объяснения и разъяснения налогоплательщиков, другие действия осуществляемые в процессе налогового контроля.

Кроме того, субъектами налогового контроля являются таможенные органы, которые в рамках своих компетенций проверяют своевременность и полноту уплаты налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу. Отдельно следует сказать и органах МВД России как субъектов налогового контроля, которые проводят оперативно-розыскные мероприятия при расследовании правонарушений, подпадающих под определение налогового преступления. Органы МВД также участвуют в налоговых проверках обеспечивая безопасность должностных лиц налоговых органов осуществляющих проверки.

Объект налогового контроля (кого проверяют) – это совокупность налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, к которым относятся организации и физические лица.

Налоговый контроль и контроль за соблюдением налогового законодательства – схожи по целям, но различаются по составу органов, осуществляющих такой контроль и по его содержанию. Контроль за соблюдением налогового законодательства – значительно шире налогового контроля:

– по составу органов, осуществляющих такой контроль: вправе проводить помимо налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль:

• 1)    финансовые органы, в частности, органы федерального казначейства в целях проверки полноты и своевременности исполнения банками операций по перечислению налогов в доход соответствующего бюджета;

• 2)    счетная палата Российской Федерации – в связи с использованием юридическими лицами налоговых льгот;

  – по его содержанию: к контролю за соблюдением налогового законодательства также относятся, не относящиеся к налоговому контролю, контрольные мероприятия, например, проводимые органами внутренних дел, при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления [4, c. 8].

Субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения должны руководствоваться определенными принципами. В качестве основных принципов, на которых основывается налоговый контроль в Российской Федерации можно назвать следующие:

– правомочности;

– полноты;

– всеобщности;

– регулярности;

– единства;

– соблюдения налоговой тайны;

– объективности и достоверности.

Принцип правомочности подразумевает осуществление налогового контроля только уполномоченными государством органами, которые действуют строго в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленными федеральным законодательством.

Принцип полноты налогового контроля означает, что независимо от суммы платежей системой контроля должны быть охвачены все законодательно установленные налоги и сборы.

Принцип всеобщности налогового контроля заключается в том, что все налогоплательщики – хозяйствующие субъекты (организации, индивидуальные предпри- ниматели) и физические лица – должны быть охвачены системой контроля.

Регулярность налогового контроля состоит в том, что контрольная деятельность уполномоченных органов носит систематический характер и, кроме того, в опреде- нами, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом, составляют налоговую тайну, за исключением общедоступных сведений, сведений об ИНН, о нарушениях налого- ленных случаях законодательно установ- вого законодательства и мерах ответст- лены ограниченные сроки проведения контрольных мероприятий.

Единство налогового контроля предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, а именно единство форм, методов и порядка проведения налогового контроля.

Принцип соблюдения налоговой тайны изложен в п. 1 ст. 102 НК РФ, согласной которой любые сведения о налогопла- венности и т.д.

Принцип объективности и достоверности предполагает то, что проведение налогового контроля должно исключать какую-либо предвзятость со стороны налоговых органов. Выявленные нарушения должны быть документально подтверждены, а решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактическим обстоятельствам [2, c. 11-12].

тельщике, полученные налоговыми орга-