Сущность страховых взносов и их назначение

THE ESSENCE OF INSURANCE PREMIUMS AND THEIR PURPOSE The article attempts to analyze the theoretical aspects of the question of the legal nature of insurance premiums based on comparing them with the tax payments, and concluded on their target destination and the various socio-legal nature. Keywords (insurance premiums, state funds, compulsory payment, tax payment, legal nature)

Разновидностью обязательных платежей, уплачиваемых на территории Российской Федерации являются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Они уплачиваются в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования    РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

уже

страховых взносов

Вопрос о правовой природе много лет интересен для финансового    права и рассматривается в юридической периодической литературе [7], но единого мнения так и не сложилось. Страховые взносы претерпевают изменения в законодательном регулировании, так как правовая природа их до конца не определена.

Неопределенный статус страховых взносов во внебюджетные государственные фонды в процессе законодательного регулирования свидетельствует о несовершенстве современного законодательства, регулирующего данные правоотношения, и отражает отсутствие детального и глубокого исследования их правовой природы.

В Федеральном законе от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 14.12.2015) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [1] страховые взносы определяются как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [2] относит страховые взносы к обязательным платежам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Данные определения страхового взноса указывают на его главную особенность - обязательный характер данного платежа. Этот признак, по мнению многих авторов [5,6], указывает на налоговую природу страховых взносов, ведь под налогом и сбором законодатель также понимает платеж, которому свойственная обязательность. Однако обязательность данных платежей, в свою очередь, устанавливается законом.

Указывают на соответствие обязательных страховых взносов признакам налога те ученые [4], которые относят обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды к налоговым платежам. Соколов Р.А. [8] отмечает, что обязательные страховые взносы взимаются на публичные цели так же, как и налоги.

Противники [7] налоговой природы страховых взносов обращают внимание на безвозмездность налогового платежа, как отличительный признак его от страхового взноса, поэтому отчисления в государственные внебюджетные фонды признаются неналоговыми платежами. На возмездность страховых платежей указывает то, что они являются частью издержек производства, и относятся на себестоимость конечной продукции. Вместе с этим, сумма уплаченных взносов в государственные внебюджетные фонды после реализации продукции возвращается предприятию как часть выручки от продукции. Однако, К.В. Данчина [3] подошла к вопросу о возмездности страховых взносов иначе, и она считает, что, в случае уплаты обязательных страховых взносов работодателем для него они безвозмездны, а возвратность рассматриваемых платежей не является их обязательным признаком.

По признаку возвратности отличаются и взносы в Пенсионный фонд РФ. Выплачиваемая пенсия будет зависеть от индивидуальных платежей в Пенсионный фонд РФ на каждого работника, числящегося на индивидуальном счете. Но выплачиваемый размер пенсии, в тоже время, может быть несопоставим с доходами, которые были получены ранее и уплаченными взносами. Например, государство обеспечивает получение трудовых пенсий в отношении всех застрахованных в соответствии с законодательством о пенсионном страховании. Однако установлена минимальная сумма пенсии, а обязательные страховые взносы уплачиваются с сумм дохода, не превышающих предельную величину базы. В 2016 году база для начисления с учетом ее индексации составляет 718 000 рублей, в 2015 году составляла 670 000 рублей, в 2014 - 624 000 рублей [9]. Таким образом, при наступлении страхового случая будет выплачена сумма большая, либо меньшая, чем уплаченные страховые взносы, и не будет зависеть от размера страхового фонда.

Следовательно, страховые взносы являются обязательными платежами, но в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной составляющей, обладают индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, характеризуются признаками возмездности и возвратности. Ведь при поступлении в бюджет государственного внебюджетного фонда страховые взносы персонифицируются в отношении застрахованных лиц и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, выплачиваемое застрахованным лицам при наступлении конкретного страхового случая [4].

Указанные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социальноправовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос как налоговый платеж, характеризующийся признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности.