Сущность внутреннего аудита для международных компаний

Систематизация факторов формирования предпосылок реализации функции внутреннего финансового контроля как части международного финансового менеджмента свидетельствует о том, что становление внутреннего аудита приходится на начало XX в. (эра концессий - 1914-1945 гг.).

Понимание внутреннего аудита приходит в отечественное аудиторское дело из содержания соответствующего Положения о стандартах аудита (SАS) № 9 «Влияние функции внутреннего аудита на объем внешнего аудита», разработанных Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров (АІСРА). SАS № 9 было разработано и принято в декабре в 1975 г., а в 1990 г. приняты дополнительные комментарии к нему с целью предоставления помощи внешнему аудитору в понимании функции внутреннего аудита, определении степени влияния работы внутренних аудиторов в процессе проверки1.

Из содержания примечания к SАS № 9 понятно, что этот стандарт используют только тогда, когда у компании-клиента функция внутреннего аудита реализуется как самостоятельный наивысший уровень управления, который необходим для определения эффективности структуры внутреннего управления. Кроме того, из содержания этого регламента становится очевидным, что в нем реализован подход, когда внутренние аудиторы выполняют задания как администрации, так и совета директоров (наблюдательного совета), то есть идет речь не о подчиненности внутренних аудиторов, а скорее о пользователях соответствующей информации по результатам выполнения работ с аудита или услуг консалтингового характера.

«Объективность органа внутреннего аудита повышается, если он имеет доступ до высшего уровня администрации и к комитету по аудиту совета директоров»2.

Общая концепция (важные ее элементы) изложена в Международных стандартах аудита, подготовленных Международным центром реформ бухгалтерского учета (ІСАR), в частности в стандарте № 610 «Рассмотрение работы внутренних аудиторов»3.

В соответствии с этим стандартом внутренний аудит толкуется как деятельность по оценке, которую осуществляет внутренняя служба субъекта. Между прочим, в функции такой службы входит проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Пункт 5 Стандарта № 610 содержит информацию, которая подтверждает мнение о том, что в идеале внутренний аудит, - это одно из важнейших средств совета директоров и общих собраний акционеров, с помощью которого можно получить объективную информацию об эффективности системы менеджмента и управления капиталом. В частности, в нем записано: объем и цели внутреннего аудита в каждом случае разные и зависят от размеров и структуры субъекта и требований его руководства.

Основные положения регламентации внутреннего аудита представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные положения внутреннего аудита

Развитие предприятий корпоративного сектора обусловливает участие широкого круга владельцев в капитале5. Отделение собственников от непосредственного управления предприятием обусловливает существенную вероятность определенного конфликта интересов: владелец-менеджмент, требует усиления контрольной функции управления. Среди всех функций управления именно контроль обеспечивает реальную оценку состояния предприятия и эффективной работы менеджмента. Однако нормативная неурегулированность внутреннего контроля требует совершенствования методического обеспечения реализации контрольной функции управления путем внедрения внутреннего аудита.

В странах с развитым корпоративным сектором внутреннему аудиту уделяют не меньше внимания, чем внешнему. Управление внутреннего аудита было введено в более чем 80% компаний Германии и Великобритании, 70% французских компаний и 60% швейцарских6.

Поливариантность интересов собственников, управления и сложная организационно-экономическая структура корпоративного предприятия обусловливают определенные требования к системе управления. Корпорация должна функционировать как целостная система, способная обеспечить компромисс индивидуальных экономических интересов собственников, руководства и общего корпоративного интереса предприятия.

Специфика управления предопределяет соответствующие требования к учету в качестве информационного обеспечения управления, обеспечения эффективности которого можно достичь с помощью организации внутреннего аудита предприятий с такой организационно-правовой формой.

Внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля в рамках корпорации со сложной организационной структурой управления, которую возглавляет совет директоров и общее собрание акционеров7.