Теоретическая взаимосвязь понятий «налоговая нагрузка» и «налоговый потенциал»

В настоящее время показатели «налоговая нагрузка» и «налоговый потенциал»   привлекают интерес современных ученых. Такая заинтересованность объясняется следующим:

• -    понятия «налоговая нагрузка» и «налоговый потенциал» не имеют единых сформулированных определений, как в учебной литературе, так и на законодательном уровне;

• -    существует несколько методик определения налоговой нагрузки и налогового потенциала, каждая из которых не является точной, имеет свои несовершенства и требует значительной доработки.

Для того, чтобы установить общее и частное между этими понятиями, рассмотрим наиболее распространенные определения данных показателей (таблица 1).

Из данных определений можно установить, что налоговая нагрузка и налоговый потенциал отражают поступления в бюджетную систему РФ, с той разницей, что налоговая нагрузка должна отразить их на фактическом уровне, а потенциальная нагрузка - в перспективном. Нетрудно заметить, что мы имеем дело с показателями, тесно связанными через результаты хозяйственно-финансовой деятельности, т.е. чистую прибыль. Таким образом, налоговая нагрузка выступает частным между делимым «налоговый потенциал» и знаменателем «финансово-хозяйственный результат».

Данный вывод, можно представить в виде следующей формулы:

Налоговый потенциал

Налоговая нагрузка = —--——————7——-—

Результат финансово-хозяйственной деятельности

Взаимосвязь налоговой нагрузки и налогового потенциала, реализующейся через общность выведения ресурсов хозяйствующих субъектов из их оборотов, может применяться как для оценки рациональности налогообложения хозяйствующих субъектов в зависимости от отраслевой принадлежности их деятельности, так и для решения задач по перераспределению бюджета.

Таблица 1 - Определения показателей «налоговая нагрузка» и

«налоговый потенциал»

При расчете налоговой нагрузки во всех ее формах в данной взаимосвязи становится очевидной первоначальное определение налогового потенциала. При этом следует учитывать разнообразие проявлений налогового потенциала: номинальный, реальный и исполненный. Налоговая нагрузка также будет рассматриваться на трех этапах, как потенциальная, произведенная и фактическая (рис. 1).

Из рисунка видно, что при определении налогового потенциала в различных целевых аспектах целесообразно определять соответствующий ему показатель налоговой нагрузки. Соотношение между показателями со знаком ≥ указывает на то, что налоговый потенциал не удается реализовать в полной мере. Обратное отношение со знаком ≤ встречается крайне редко, свидетельствуя о превышении исполненного налогового потенциала над плановыми показателями.

Рисунок 1 – Взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузки в различных целях их оценки

Знак равенства в данной схеме на практике почти не встречается, поэтому данный рисунок отображает теоретический, вероятностный характер налогового потенциала.

Для того, чтобы подтвердить связь между показателями «налоговая нагрузка» и «налоговый потенциал» рассмотрим их в общем функционировании налоговой системы. В условиях постоянного дефицита бюджета совокупный доход предприятий и общества не может влиять на размер налоговых отчислений. Такое влияние должна оказывать величина и структура налогового потенциала (рис. 2).

Налоговый потенциал при этом определяется в виде соотношения между частью совокупного дохода общества и частью национального дохода. Разумеется, будет неправильным считать, что совокупный доход общества или величина национального дохода могут заменить налоговый потенциал. Однако, при уменьшении величины национального дохода на расходы хозяйствующих субъектов и их капитальных вложений, данная разница теоретически может оцениваться как налоговый потенциал.

Рисунок 2 – Взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузки с макроэкономическими показателями

Взаимосвязь налоговой нагрузки и налогового потенциала не должна рассматриваться только как соотношение номинальных и реальных показателей. Она должна определять стратегию бюджетно-налоговой политики государства.

Стимулировать взаимосвязь налоговой нагрузки необходимо для экономического развития регионов и оптимизации формирования источников доходной части бюджета государства. Для этого должны быть приняты следующие меры:

• -    установление уровня «безопасной налоговой нагрузки» соответствующей направленности бюджетно-налоговой политики государства;

• -    усиления воздействия налоговой нагрузки на стимулирование хозяйственной деятельности различных отраслей экономики при стабильном выполнении фискальной функции;

• -    составление региональными органами власти программ развития региона в увязке с корректировкой налоговых отчислений с расчетными

единицами налогового потенциала и налоговой нагрузки.