Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Обязательным условием в работе компании являются хозяйственные связи, так как они обеспечивают своевременность снабжения и отгрузки, непрерывность процесса производства. Но все вышеперечисленное на прямую зависит от процесса реализации продукции (услуг, работ). Поэтому для каждого предприятия одним из основных моментов в жизнедеятельности являются расчёты с покупателями и заказчиками.

Организации, приобретающие товарно-материальные ценности или потребляющие услуги (электроэнергии, пара, воды, газа и др.) или осуществляющие заказ на выполнение различных работ (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) относят к покупателям и заказчикам [1].

Расчеты покупателей, возникающие в процессе хозяйственной практике компаний, обычно, являются следствием договорных правоотношений, при этом договором является договоренность двух или более лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей, согласно

• ¹    Кондраков Н. П., Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.

ст. 420 ГК РФ [2].

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты за отгруженные товары по предъявленным покупателям и принятой к оплате расчетной документации, учитываются авансы и предоплаты, а также задолженность, обеспеченную полученными векселями. Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателям (заказчикам) отдельно, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом, аналитический учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Дебетуют Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со четами 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»), 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов). Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (суммы полученных авансов включительно).

В случае если расчеты с покупателями осуществляются путем зачета взаимных задолженностей, то формируется проводка:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• ²    Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) № 51-ФЗ, 14-ФЗ, 146-ФЗ -доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если имеется не зачтённая сумма, то покупатель оплачивает ее в обычном порядке. Не взысканные задолженности покупателя списываются на убыток проводкой через счет 91 по истечении сроков исковой давности (при этом числится за балансом):

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует знать, что в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены      договором);      документально      установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; товары поставлены досрочно без согласия покупателя; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты. Так же разрешается частичный отказ в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более низкой сортности, превышении установленных цен, при наличии арифметических ошибок в требовании, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или недостачи товаров. Отказываясь от оплаты, покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по распоряжению поставщика отгружает его в указанный адрес.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями ведется в журнале - ордере No 11 (обороты по кредиту), где ведомости реализации товаров и отгрузки ведутся в разрезе каждого дебитора и дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар и оказанные услуги. В зависимости от масштаба учетной работы и надобности получения данных по различным категориям можно вести несколько журналов - ордеров (по транзитным операциям, по отдельным контрагентам и т.п.). Все организации и предприятия, реализующие готовую продукцию, выписывают счета - фактуры облагаемые или не облагаемые НДС. При получении авансов также выписывается счет -фактура. На ее основании начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Счет - фактура так же необходима Покупателю готовой продукции для возмещения сумм НДС. Но при этом необходимо учесть, что на основании счета - фактуры, выписанной продавцом при получении аванса, покупатель не может зачесть НДС из бюджета, т.к. для этого необходимо чтобы готовая продукция была оприходована в учете. Расчёты покупателей и заказчиков могут осуществляются как после отгрузки им товарно-материальных ценностей, принятия выполненных работ или оказанных услуг, так и одновременно с ними при согласии организации или по её поручению.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия появляются расчётные отношения, выражающие взаимозависимости при выполнении работ, оказании услуг или продаже материальных ценностей друг другу. Реализуя продукцию, товары, услуги или работы другим юридическими и физическим лицам и осуществляя расчёты с ними у предприятия появляются краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие из себя дебиторскую задолженность. Сумма задолженности других физических и юридических лиц перед предприятием называется дебиторской. И покупая товары, работы или услуги у других юридических или физических лиц и при осуществлении расчётов с ними возникают обязательства, являющиеся кредиторской задолженностью. И в свою очередь кредиторами называются физические или юридические лица, которым должна данная организация.

Обычно срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, определяется договорными отношениями или нормативными актами. Так, возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки может быть предусмотрено условием договора. В этом случае в учете будет отражаться дебиторская задолженность, возникающая в момент отгрузки и до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Возникновение, изменение или прекращением гражданских правоотношений часто сопровождается признанием в учете дебиторской задолженности. Что касается нормативных сроков, то здесь основным примером служит срок исковой давности, по истечении которого списывается с учета безнадежная задолженность [3].

Не редко возникают ситуации, когда задолженность перед поставщиками погашается несвоевременно либо не погашается вовсе. Тогда устанавливается общий срок исковой давности в три года, согласно ст. 196 ГК РФ. Но следует иметь в виду, что законодательством в статьях 797 и 966 ГК РФ предусмотрены и специальные сроки исковой давности, как сокращённые, так и более длительные по сравнению с общим сроком.

В тех случаях, когда сторонами договора конкретно не оговорены сроки поставки и оплаты, то по Гражданскому кодексу России [2] срок исковой давности исчисляется после предъявления претензий должнику, по истечении семи дней.

Согласно Положению по ведению бухгалтерскому учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации [4] любое предприятие для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности проводит инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

• ²    Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) № 51-ФЗ, 14-ФЗ, 146-ФЗ -доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

• ³    Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 192с., стр. 113

• ⁴    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности регламентируется учётной политикой предприятия. В целях избегания просроченной задолженности, а, следовательно, начисления пеней и штрафов, целесообразно проводить инвентаризацию задолженности ежеквартально.