Теоретические аспекты и задачи учета нематериальных активов

В последнее время уделяется значительное внимание использованию объектов нематериальных активов в хозяйственной деятельности предприятия, как потенциального источника получения экономических выгод. Интеллектуальная собственность является относительно новым объектом бухгалтерского учета, что обусловлено нематериальной природой, особенностями правовой охраны и отражением ее в составе активов. Значительная часть объектов интеллектуальной собственности только начинает быть участниками хозяйственного оборота, что требует постоянного пересмотра и совершенствования методики бухгалтерского учета с целью учета всего разнообразия и разнородности объектов.

До утверждения стандартов бухгалтерского учета нормативные акты по бухгалтерскому учету ограничивались неисчерпаемыми перечнями видов нематериальных активов без определения их общего понятия. По определению, приведенному в пункте 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8, нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и содержится предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам [3].

В М(С)БУ 38 «Нематериальные активы» указано, что нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет физической субстанции и может быть идентифицирован [5].

Таким образом, можно сказать, что состав нематериальных активов – это совокупность прав предприятия распоряжаться объектами интеллектуальной и промышленной собственности и преимущества предприятия в сравнении с другими субъектами предпринимательской деятельности [2, с. 25].

В соответствии с налоговым законодательством нематериальные активы – это объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога [7, с. 23].

Основными задачами учета нематериальных активов являются:

• -    учет поступления нематериальных активов на предприятие;

• -    контроль за своевременностью начисления амортизации;

• -    контроль сроков полезного использования;

• -    учет выбытия нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача).

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам [11]: права пользования природными ресурсами; права пользования имуществом; права на знаки для товаров и услуг; права на объекты промышленной собственности; авторские и смежные с ними права; другие нематериальные активы.

Рассмотрим кратко основные характеристики объектов нематериальных активов.

К правам пользования природными ресурсами относятся права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде. Права пользования природными ресурсами не является правом собственности на эти ресурсы.

Права пользования имуществом представляют собой право на пользование земельным участком, зданием, права на аренду помещений и тому подобное.

Товарные знаки и торговые марки - это зарегистрированные символы, знаки, слова, предложения, которые дают владельцу право выделять или идентифицировать определенное предприятие, продукт или услуги.

Основными объектами промышленной собственности являются изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и тому подобное. Право на изобретение, полезную модель и промышленный образец охраняется государством и удостоверяется патентом.

Патент - это технико-юридический документ, выданный заявителю на изобретение, полезную модель или промышленный образец, отвечающий условиям патентоспособности и подтверждающий авторство, приоритет и право собственности на указанные объекты [8, с. 63].

Изобретение - это технологическое (техническое) решение в любой общественно-полезной деятельности, что соответствует требованиям патентоспособности, то есть является новым, имеет изобретательский уровень и пригодно для использования [8, с. 48].

Промышленный образец - это новое конструктивное решение изделия, определяющее его внешний вид, пригодное для воспроизведения промышленным способом [8, с. 56].

Полезная модель - это конструктивное выполнение устройства, которое отвечает условиям патентоспособности, т.е. является новым и промышленно применимым [8, с. 78].

Авторские и смежные с ними права – ведется учет наличия авторского права и смежных с ним прав (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), выполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания [1].

Принятия национальных положений учета содержат большое количество терминов, которые впервые используются в отечественной практике. Не является исключением и П(С)БУ 8, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 г. № 242, в котором используется новый термин «гудвилл» [3]. Гудвилл - превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения (п. 4 Общих положений П(С)БУ 19 «Объединение предприятий») [4].

Приобретенный нематериальный актив признается предприятием и отражается в учете и отчетности, если он соответствует всем критериям признания [6]:

• 1.    Критерии признания активов (в общем): актив контролируется предприятием в результате прошлых событий; существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, связанных

• 2.    Критерии признания нематериальных активов: немонетарный актив; не имеет материальной формы; может быть идентифицирован; удерживается с целью использования в течение периода больше одного года или операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, административных целей, предоставления в аренду другим лицам.

с его использованием; стоимость актива может быть достоверно определена.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом [3].

В первоначальную стоимость приобретенного нематериального актива включают стоимость приобретения (за минусом полученных торговых скидок), пошлину, косвенные налоги, которые не подлежат возмещению, прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением акти- ва и приведением его в пригодное к использованию состояние.

Все расходы по приобретению (изготовлению) нематериального актива накап- ливаются на дебете счета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». После приемки объекта нематериальных активов в эксплуатацию на основании Акта ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (форма № НА-1, утвержденная приказом Минфина № 732 от 22.11.04 г.) все накопленные расходы, которые представляют собой первоначальную стоимость, списываются с кредита счета 154 в дебет счета 12 «Нематериальные активы».

Таким образом, можно сделать вывод, что критерием отнесения объекта к нема- териальным активам являются, прежде всего, их полезность, т.е. возможность приносить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.

Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и со- ставляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов.