Теоретические аспекты исчисления налога на прибыль

На данном этапе развития экономики, в процессе преодоления кризиса, происходит переосмысление роли налогов, в формировании, новой экономической системы. С усилением давления, оказываемого западными странами на российский бизнес, на первый план встает вопрос о налоговом администрировании. На примере зарубежных налоговых систем, первое место по формированию бюджета занимает налог на прибыль. Таким образом, налог на прибыль должен стать ключевым налогом в российской налоговой системе.

Рассмотрим проблематику применения налога на прибыль. Элементы налога представляют собой совокупность принципов, терминов и правил, регламентируемую нормами законодательных актов. Сам налог является платежом, взимаемым уполномоченными государством органами в бюджет и внебюджетные фонды для улучшения благосостояния населения и содержания аппарата управления. Полноценное установление налога осуществляется только после определения основных его элементов и категорий лиц, обязующихся к уплате.

Элементы налога и их характеристика: База (тот фундамент, на основании которого исчисляется сумма налога). Ставка (размер процента, начисляемый на выбранную базу). Период (время, в течение которого действует установленная ставка и база налогообложения). Объект (то, с чего уплачивается налог). Субъект (тот, кто обязан его выплатить). Срок (период, за который необходимо произвести выплату).

Под объектом следует понимать определенное имущество или товар, конкретный размер дохода или прибыли и иной предмет стоимостного или материально-вещественного содержания. [1].

Действующее законодательство предусматривает целый перечень объектов, который подвергается налогообложению. В нашей стране таким документом выступает НК РФ, или Налоговый кодекс Российской Федерации.

Такие элементы налога, как ставка, позволяют плательщику самостоятельно учитывать величину, требуемую к уплате, опираясь на получаемый доход или имеющееся имущество.

Проще говоря, это установленная государством доля или процент от прибыли. [2].

Ставки могут быть нескольких видов:

—   пропорциональные;

—   твердые;

—   регрессивные;

— прогрессивные.

Первые предполагают одинаковое налогообложение без предварительного разделения по объему дохода. Твердые процентные ставки налога подразумевают определенный размер процента на единицу измерения товара. Прогрессивная ставка оберегает незащищенные слои населения, так как повышается с ростом прибыли.

То есть чем больший доход получает налогоплательщик, тем большую его часть приходится отдать в пользу государства. [3].

Противоположный эффект дает регрессивная процентная ставка налога, так как повышение дохода приводит к понижению ставки.

Налоговая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев. При этом:

• -    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

• -    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Фундаментом для установления базы в данном отчетном периоде являются сведения бухгалтерской отчетности каждого налогоплательщика. Если же в ходе проверки юридического лица нашлись некоторые искажения или даже ошибки, то необходимо произвести пересчет налоговых отчислений и обратиться с исправленными документами в налоговую службу, если платеж уже был произведен. Если согласно пересчету данных выявлен излишек платежа, то он может по желанию налогоплательщика либо пойти в счет следующего периода, либо (что встречается реже) перейти на счет в банке.

Элементы налога включают и период, то есть срок, в течение которого действует установленная база и ставка налога. [4].

Как правило, в качестве периода избирается календарный год. Когда предприятие регистрируется как юридическое лицо, а значит, и в качестве налогоплательщика, налоговый период рассчитывается с момента регистрации и до конца года. Вышеприведенные компоненты представляют собой элементы юридического состава налога. В общем виде все они направлены на регулирование процесса и системы уплаты налоговых платежей.

Налог на прибыль организаций является одним из наиболее распространенных федеральных налогов, уплачиваемым практически всеми организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (включая бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход).

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная плательщиком налога:

• -    для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• -    для зарубежных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

• -    для иных зарубежных организаций - доходы, полученные от источников в России [5].

Таким образом, определение базы налога по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций - по учету доходов и по учету расходов.

Исходя из требований 25 главы НК РФ, все физические (граждане страны и иностранцы) и юридические (организации и предприятия) лица обязаны исчислять обязательный бюджетный платеж на свои доходы согласно подсчитанному методами бухучета налогооблагаемому базису с применением процентной сетки.

Налоговые законодательные нормы определяют порядок исчисления налога как процентную долю налогооблагаемой базы. [6].

Сумма бюджетного платежа по расчетам итогов налогового периода просчитывается налогоплательщиком самостоятельно.

В первую очередь все хозяйственно-финансовые операции, производимые на предприятии, либо сделки и выплата вознаграждений у физических лиц оформляются в первичных документах. Затем зафиксированная информация обобщается в специальных регистрах, где подсчет данных производится с применением бухгалтерских счетов.

С помощью различных способов обработки, анализа и синтеза числовых данных, применяемых в бухгалтерском учете, происходит выведение финансового результата.

Он представляет собой суммирование всего оборота, произведенного в периоде, за который необходимо исчислить сумму налога, за минусом расходов, разрешенные налоговым законодательством к вычету. То, что получится в денежном выражении в итоге вычислений, называется прибылью (или убытком, если результат отрицателен).

Вот эта-то сумма и определяет порядок исчисления налога. Она является именно той налогооблагаемой базой, которая берется за основу при процентном исчислении обязательного платежа в бюджет. Уплата налога производится авансовыми ежемесячными либо квартальными платежами. Уплатить налог нужно не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Суммы авансов определяются, исходя из реальной прибыли предприятия и конкретной налоговой ставки.

Ежемесячные платежи распределяются поквартально следующим образом:

Первый квартал – ежемесячная сумма берется равной сумме последнего в прошлом году авансового платежа.

Второй квартал – сумма аванса каждый месяц представляет 1/3 всего авансового платежа, определенного для уплаты за первый период.

Третий квартал – каждый месяц необходимо уплачивать 1/3 от налоговой суммы, полученной при вычитании от исчисленного полугодового платежа суммы налога за первый квартал.

Четвертый квартал – месячный платеж должен равняться 1/3 части от разности между авансовой платой, рассчитанной за истекшие девять месяцев, и суммой аванса по результатам полугодия.

Платежи производятся каждый месяц только в том случае, если расчетный порядок исчисления налога на прибыль показал положительный результат. То есть при расчете налогового базиса определено наличие прибыли в отчетном периоде.

При равном нулю либо отрицательном итоге авансовые платежи в следующем квартале не производятся [7].

Некоторые организации, согласно налоговым актам, должны оплачивать налог авансом только раз в квартал. К таким организациям относятся:

• -    организации с малым валовым доходом в каждом квартале – 10 миллионов рублей; автономные учреждения;

• -    бюджетные организации;

• -    некоммерческие организации;

• -    иностранные        организации,       имеющие     в     РФ

постоянные представительства;

• -    выгодоприобретатели, осуществляющие деятельность на основании договоров доверительного управления;

• -    простые товарищества.

Таким образом, государство стимулирует рост производительности и эффективности некоторых отраслей промышленности. Но это еще не все элементы налога, прописанные в законодательных нормах. Налоговый кодекс содержит основные схемы и принципы формирования базы и является инструментом регулирования соответственно уполномоченных служб на федеральном и местном уровнях.