Теоретические аспекты определения налоговой нагрузки предприятий проектного бизнеса

Определение налоговой нагрузки предприятия является особенно актуальным в настоящее время, так как позволяет разработать эффективную налоговую политику и минимизировать налоговые риски.

Единой методики определения налоговой нагрузки на микроэкономическом уровне не существует, поэтому её оценка осуществляется с применением методик и подходов, предложенных различными авторами. Во всех методиках налоговая нагрузка рассчитывается как отношение всех уплаченных либо начисленных налогов к выручке, прибыли, вновь созданной стоимости или добавленной стоимости. Кроме того методики определения налоговой нагрузки предприятия отличаются используемым в расчете набором налогов и взносов. В экономической литературе также ведется дискуссия по вопросу включения в расчет налоговой нагрузки косвенных налогов.

По методике ФНС РФ предлагается рассчитывать налоговую нагрузку как отношение уплаченных налогов к выручке от реализации. В расчете используются все уплаченные налоги, включая НДФЛ и косвенные налоги. В методике, предложенной Минфином РФ, в расчет также включается выручка от прочей реализации [1] .

Существует также большое количество авторских методик. М. Н. Крейнина предлагает в качестве базы сравнения использовать показатель прибыли, при этом по данной методике НДФЛ, акцизы и косвенные налоги в расчете не участвуют [5] .

Е. А. Кирова считает некорректным использование показателя прибыли при расчете налоговой нагрузки, поскольку прибыль не является основным источником уплаты налогов [5]. В своей методике в качестве соизмеримого показателя автор предлагает использовать показатель вновь созданной стоимости. В сумму налогов не включается НДФЛ, а сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в расчет, т. к. оказывает существенное влияние на финансовую устойчивость предприятия [2].

Е. А. Кирова предлагает рассчитывать относительную налоговую нагрузку предприятия, которая равна отношению абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. При этом в расчет включаются не только уплаченные налоги, но и недоимка по платежам. Формула для расчета налоговой нагрузки выглядит следующим образом:

ОНН=(АНН/ВСС)х100%,(1)

где ОНН – относительная налоговая нагрузка;

АНН – абсолютная налоговая нагрузка;

ВСС – вновь созданная стоимость [1] .

АНН=НП+ВП+НД,(2)

где НП – налоги уплаченные;

ВП – уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД – недоимка по платежам.

ВСС=ОТ+НП+ВП+П,(3)

где ОТ – оплата труда;

П – прибыль организации [1] .

Достоинством данной методики является то, что она применима независимо от отраслевой принадлежности и размера предприятия. Однако она не позволяет прогнозировать изменение показателя налоговой нагрузки в зависимости от изменения количества налогов и их ставок при несоблюдении условий сопоставимости показателей.

З. А. Кадушин, М. Михайлова, М. И. Литвин в качестве базы сравнения предлагают применять показатель добавленной стоимости, а в расчетах использовать НДФЛ и НДС [4] . Добавленную стоимость предлагается рассчитывать по следующей формуле:

ДС=АМ+ЗПо+НДС+П,              (4)

где АМ – амортизационные отчисления;

ЗПо – затраты на оплату труда;

НДС – налог на добавленную стоимость;

П – прибыль [4] .

В методике, предложенной В. Г. Когденко, базой для сравнения являются суммарные доходы. В расчете используются все оплаченные налоги, в т. ч. косвенные, НДФЛ, страховые взносы [3] . Автор предлагает также рассчитывать отдельно налоговую нагрузку на добавленную стоимость, на поступления от покупателей, на расчетную прибыль и на оплату труда.

При всем многообразии существующих методик определения налоговой нагрузки особо дискуссионными являются вопросы о включении в расчет таких налогов, как НДФЛ, НДС, акцизы. Одни экономисты не учитывают эти налоги в расчетах, другие включают их в свои методики.

Так как отдельные предприятия обладают различными производственными и экономическими характеристиками, каждому предприятию целесообразно разрабатывать свою методику расчета налоговой нагрузки.

При определении налоговой нагрузки и формировании налоговой политики проектных институтов необходимо учитывать особенности проектного бизнеса. Строительство любого здания или сооружения начинается с разработки технической документации (проекта). Основной особенностью проектного бизнеса является уникальность проектов.

Технологический цикл проектирования носит долгосрочный характер. Разработка проектной документации является трудоемким интеллектуальным производством.

Исследования, проведенные ОАО «Центр методологии нормирования и стандартизации в строительстве» (ОАО «ЦНС») показали, что основную долю в структуре себестоимости продукции всех проектных организаций составляет заработная плата производственного персонала (от 40 до 70%) и связанные с этим расчеты с органами социального страхования и обеспечения [6]. Материальные затраты в проектном бизнесе незначительны, стоимость материалов для производства проектных работ в структуре себестоимости по данным ОАО «ЦНС» составляют от 1,5 до 2,5% [6]. В структуре налоговых платежей основную долю составляет НДС. Вследствие высокой зарплатоемкости проектного производства, существенной также является доля страховых взносов во внебюджетные фонды.

Учитывая тот фактор, что налоговая нагрузка предприятия ‒ это величина, оказывающая влияние на финансовое положение предприятия, проанализировав существующие подходы к её определению, а также выявив основные особенности проектного бизнеса, предлагается в расчет налоговой нагрузки проектных организаций включать косвенный налог НДС и страховые взносы во внебюджетные фонды.

НДФЛ предлагается в расчетах не использовать, поскольку предприятие в данном случае выступает как налоговый агент.

При расчете налоговой нагрузки проектных предприятий рекомендуется применять показатель начисленных налогов, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает её реальный уровень в силу возникновения отложенных налоговых обязательств и активов.

Таким образом, для расчета налоговой нагрузки предприятий проектного бизнеса может быть применена следующая формула:

НН=Ннач/ДСх100%,                     (5)

где НН – налоговая нагрузка, %;

Ннач – сумма начисленных налогов, тыс. руб.;

ДС – добавленная стоимость, тыс. руб.

ДС=АМ+ЗПо+НДС+П,                (6)

где АМ – амортизационные отчисления;

ЗПо – затраты на оплату труда;

НДС – налог на добавленную стоимость;

П – прибыль.

Определение налоговой нагрузки предприятий проектного бизнеса по данной формуле учитывает отраслевые особенности и позволит сформировать оптимальную налоговую политику.