Теоретические аспекты ведения учета затрат на предприятиях молочного животноводства

В условиях нестабильной экономики и последствий экономических санкций планы по реализации государственной программы развития агропромышленного комплекса пересмотрены. Это свидетельствует, что большинству фермерских хозяйств, в том числе предприятиям молочного животноводства, придется не только надеяться на государственную поддержку, но и полагаться на собственные ресурсы. В связи с этим поиск новых резервов повышения эффективности сельскохозяйственного производства является необходимостью, диктуемой реальным положением дел. В свою очередь, обнаружение дополнительных источников требует от руководства сельскохозяйственных предприятий, во-первых, вложений в модернизацию существующих технологических процессов, что проблематично; во-вторых, внедрения на предприятии системы управленческого учета для целей детализации учетных данных и представления их в форме, помогающей руководителю принимать эффективные управленческие решения.

Последнее предполагает не только группировку затрат по различным признакам и калькулирование, но также внедрения элементов прогнозирования на перспективу, и разработки на основе эффективных мероприятий, направленных на достижение более низкой целевой себестоимости. С этой целью информация финансового учета, формируемая без учета особенностей, как организационной структуры предприятия, так и специфики осуществляемых в нем технологических процессов, должна быть детализирована и дополнена, для чего необходимо внедрять методы управленческого учета, причем, для целей оптимизации затрат данные управленческого учета должны быть интегрированы с данными финансового учета. Внедрение интегрированного управленческого учета позволит менеджерам исчислять более точным образом себестоимость надоя и приплода и пр., что будет способствовать лучшему пониманию руководителями существующей на предприятии ситуации, принятию верных управленческих решений и повышению конкурентоспособности на агропромышленном рынке.

Аграрный сектор, сельское хозяйство, в экономике любой страны занимает особое место. Всесторонняя оценка состояния и развития сельского хозяйства проводится на основе системы показателей статистики молочного животноводства, характеризующих: численность и состав поголовья сельскохозяйственных животных по видам и породам; воспроизводство поголовья животных; состояние кормовой базы; расход кормов и уровень кормления животных; зоотехнические мероприятия; объёмы продукции молочного животноводства; объёмы производства молока; качество продукции сельскохозяйственных животных; размеры потерь продукции молочного животноводства.

Молочное животноводство - одна из важнейших отраслей сельского хозяйства. Эта отрасль обеспечивает население высококачественными продуктами питания и снабжает многие отрасли промышленности (мясную, маслодельно-сыроваренную, пищевую и др.) необходимым сырьем. В процессе создания в стране изобилия продуктов питания и предметов потребления роль молочного животноводства будет неуклонно возрастать.

Молочное скотоводство сегодня остается одной из ведущих подотраслей животноводства и его развитие имеет важное значение не только в обеспечении продовольственной независимости страны, но и в социальном аспекте. Достаточно сказать, что это одна из немногих отраслей, приносящая ежедневный доход. Удельный вес продукции молочного животноводства в ценовом отношении в общей животноводческой продукции составляет более 35% [3,45].

Молочное скотоводство представляет собой одну из отраслей животноводства, специализирующуюся на разведении крупного рогатого скота для целей получения, хранения, переработки и продажи молока. Каждый из перечисленных процессов, в свою очередь, должен осуществляться в условиях четко поставленного учета, а также наличия разработанных механизмов нормирования и контроля [2,44].

С этой целью Минсельхозом РФ был разработан ряд рекомендаций по ведению бухгалтерского учета, как на предприятиях сельского хозяйства в целом, так и непосредственно в самом животноводстве. Перечень нормативно-правовых и рекомендательных документов для учета затрат и выхода продукции в молочном животноводстве систематизирован в таблице 1 (см. ниже)

Таблица 1

Перечень нормативно-правовых и рекомендательных документов для учета затрат и выхода продукции в молочном животноводстве

План счетов бухгалтерского учета для организаций АПК составлен на основе типового Плана, разработанного и утвержденного Минфином РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Таким образом, структура синтетических счетов в сельском хозяйстве остается неизменной, т.е. аналогичной типовому Плану счетов. Основные отличия можно выявить на уровне субсчетов, открываемых к счетам синтетическим и учитывающих специфику сельского хозяйства. Такими счетами являются: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» [1,19].

Предложенная Минсельхозом РФ система калькулирования продукции предприятий молочного животноводства дает возможность упрощенного подхода к расчету себестоимости, что, несомненно, облегчает работу учетным работникам. Вместе с тем, упрощение не всегда приводит к желаемым результатам, особенно на крупных предприятиях, руководство которых заинтересованных в повышении эффективности производства и в усилении конкурентоспособности продукции. В связи с этим предложенная Минсельхозом РФ в методических рекомендациях № 792 система учета затрат и калькулирования на предприятиях молочного животноводства имеет и недостатки, которые необходимо принимать во внимание.

Для внедрения эффективной системы управления недостаточно получать информацию об усредненных показателях затрат и себестоимости и применять зафиксированные пропорции распределения, а стало быть, возникает необходимость в применении дополнительных способах группировки затрат, распределения косвенных расходов и исчисления себестоимости, т.е. речь идет о формировании более дифференцированной информации. В этой связи необходимо рассмотреть вопросы классификации затрат на прямые и косвенные, что позволит осуществлять группировку затрат в разрезе новых объектов учета и калькулирования. Прямые расходы по определению будут сразу относиться на конкретный объект учета, косвенные – распределяться между объектами с помощью выбранной методики распределения. При этом возможны для применения: традиционное распределение, предусматривающее полное отнесение затрат на объекты калькулирования, причем с помощью одно базы распределения; метод АВС (от английского activity based costing), предусматривающий применение множества баз распределения; метод, основанный на частичном распределении косвенных затрат. Указанные методики могут усложняться, в зависимости от количества центров ответственности, выделяемых в организационно-производственной структуре предприятия, видов продукции и прочих факторов [4,105].

Таким образом, для целей повышения конкурентоспособности продукции молочного животноводства руководство сельскохозяйственных предприятий не должно опираться лишь на Методические рекомендации Минсельхоза РФ, так как изложенные в них методики, не годятся для формирования детализированной информации о себестоимости и, соответственно, рентабельности продаж отдельных видов продукции, эффективности работы подразделений и предприятия в целом. Методические рекомендации Минсельхоза РФ должны быть дополнены новыми подходами к учету затрат, калькулированию себестоимости, а также формированию управленческой информации, что позволит перевести учетный процесс и принятие решений на качественно более высокий уровень.