Теоретические основы акцизного налогообложения при ввозе товаров

Акцизы – это важный элемент налоговой системы любого государства, служащий мощным инструментом государственного регулирования экономики. Они относятся к косвенным налогам и применяются к определенным товарам, часто массового потребления или тем, что влияют на социальноэкономическую ситуацию. В России акцизы регулируются Налоговым кодексом, в частности главой 22, которая определяет список подакцизных товаров, ставки, порядок расчета и уплаты. [1]

С экономической точки зрения, акциз – это налог, заложенный в цену товара и оплачиваемый конечным покупателем. Хотя юридически плательщиками являются производители или импортеры, которые перечисляют налог в бюджет, фактически бремя акциза ложится на потребителя через повышение стоимости продукции. Государство стремится использовать наиболее устойчивый спрос населения на некоторые виды товаров, а также высокие монопольные цены на них, которые необходимы для применения акцизной политики в отношении данных групп товаров в целях пополнения государственного бюджета. Экономическая сущность данного налога заключается в фискальной политике. Через установление акцизных сборов на товары с высокой окупаемостью государство пополняет свой бюджет от реализации товаров. [4]

Слово «акциз» происходит от французского accise и латинского accisum означающих «отрезать» или «делать зарубку». Исторически акцизы были способом пополнения государственной казны, применяясь к таким товарам, как табак, соль и алкоголь. В Российской империи, например, акцизы с табака, сахара и керосина составляли значительную часть доходов бюджета. [2]

Современная система акцизов в России начала формироваться в начале 1990-х годов с принятием закона «Об акцизах». Позднее регулирование было интегрировано в Налоговый кодекс. Объектом налогообложения являются производство, реализация и ввоз подакцизных товаров. (Рис.1) [3]

Акцизы имеют ряд отличительных черт: они косвенные (включаются в цену и оплачиваются потребителем), применяются к ограниченному перечню товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и т.д.), и помимо фискальной, выполняют регулирующую функцию, позволяя государству влиять на потребление.

Рис. 1- История развития акцизной системы в России

По сути, акцизы перераспределяют часть потребительских доходов в пользу государства, облагая налогом определенные товары. Это позволяет государству получать дополнительные бюджетные средства.

Необходимо отметить, что через акцизы государство:

• •    во-первых, воздействует на объемы производства и потребления подакцизных товаров, а также ограничивает производство опасных для общества товаров, таких как алкоголь и табак. Например, забирая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, что снижает интерес к подакцизной продукции. Сокращение производства обеспечивает рост цен и уменьшение спроса;

• •    во-вторых, стимулирует рост эффективности производства и качество произведенного продукта. Например, облагая высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции.

Таким образом, акцизы всегда имели наибольшую долю в налоговых поступлениях на протяжении всего существования. Акцизы играют двойную роль: они являются значительным источником доходов для государственной казны и одновременно служат инструментом регулирования рыночных цен. С их помощью государство может как снижать потребление товаров, признанных социально нежелательными, так и ограничивать ввоз определенных категорий продукции.

Проведённый анализ поступлений акцизов при импорте товаров за 2020– 2025 гг. позволяет утверждать, что данный механизм демонстрирует высокую волатильность, напрямую зависящую от внешнеэкономических факторов. Согласно данным Министерства финансов РФ, после спада в 2022 году (103,8 млрд руб.) наблюдался устойчивый рост. В 2024 году поступления достигли исторического максимума – 236,4 млрд руб., что на 44 % превысило показатель 2023 года. Особенно показательно, что ввозные акцизы растут быстрее внутренних: их доля в общей структуре акцизных поступлений увеличилась с 15,2 % до 18,2 %.

Ключевой вклад в этот рост внесли винодельческая продукция (до 40 % всех поступлений) и легковые автомобили (до 20 %), импорт которых из стран Азии (в том числе в рамках параллельного импорта) компенсировал санкционные ограничения. Это подтверждает вывод о том, что акцизы выполняют не только фискальную, но и защитную функцию, подстраиваясь под меняющуюся структуру внешней торговли.

Однако практика применения акцизов при импорте сталкивается с системными проблемами. Изучение судебной практики арбитражных судов и Верховного Суда РФ за 2024–2026 гг. выявило, что большинство споров связано с классификацией товаров по ТН ВЭД ЕАЭС. Например, в Определении Верховного Суда РФ № 306-ЭС25-755 (2025 г.) было подтверждено, что попытки импортёров разделить электронные системы доставки никотина на «картриджи» и «жидкости» для минимизации акциза неправомерны – суд встал на сторону таможенных органов.

Более серьёзной угрозой является разница в ставках акцизов внутри ЕАЭС: по табачной продукции разрыв между Россией и Беларусью достигает 45–50 %. Это провоцирует «серый» импорт. По оценкам экспертов, ежегодные потери бюджета от такого налогового арбитража составляют от 160 до 200 млрд руб., а доля контрафакта на российском рынке оценивается в 12 % (из них 90 % ввозится через Республику Беларусь).

В целях совершенствования акцизного налогообложения при ввозе товаров представляется необходимым реализовать комплекс мер.

Во-первых, требуется гармонизация ставок акцизов в рамках ЕАЭС. Введение единых минимальных ставок ликвидирует «налоговые ямы», используемые для арбитража.

Во-вторых, ключевым инструментом становится цифровизация. С 2024 года в России функционирует система «Цифровой акциз» в рамках нацсистемы «Честный знак», где выдача кода маркировки блокируется до подтверждения факта уплаты налога. С 2026 года внедряется система СПОТ (подтверждение ожидания поставки), переносящая контроль на предграничный этап.

В-третьих, необходимо усилить взаимодействие ФТС и ФНС через единые реестры прослеживаемости. Реализация данных предложений не только повысит собираемость акцизов, но и сократит долю нелегальной продукции, что соответствует национальным интересам РФ.