Теоретические основы факторного анализа и его применение на примере торговой организации

Каждая коммерческая организация, которая работает на рынке в условиях высокой конкуренции, должна высокоэффективно управлять внутренними ресурсами и быстро реагировать на постоянно меняющиеся условия. Эти цели как раз преследует соответствующее аналитическое мероприятие, о котором и пойдем речь в статье. Под пристальным вниманием компании всегда находится прибыль, так как именно она говорит об эффективности ее работы, поэтому так важно уметь анализировать этот показатель, делая верные выводы. Факторный анализ прибыли как раз является составляющей анализа финансовой деятельности организации и используется для определения уровня воздействия различных показателей на результат всей работы.

Теоретические основы факторного анализа

Одной из самых крупных статей формирования чистой прибыли считается прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому в анализе важно оценить влияние факторов, которые вызвали изменение этого показателя.

В общем, на прибыль от продаж оказывают влияние такие основные факторы, как [3]:

• -    объем продаж (чем больше организация продает рентабельной продукции, тем соответственно больше она получает прибыли);

• -    структура продаж (отдельные виды продаваемой продукции, работ, услуг

имеют различную рентабельность. Какие-то из них могут нести убытки для предприятия. Поэтому тут важен правильно подобранный ассортимент продаваемой продукции, от этого во многом зависит величина прибыли организации);

• -    цены на продаваемые продукцию, работы и услуги (их повышение позволяет предприятию получить дополнительную прибыль). Однако повышение цены не всегда благотворно влияет на организацию, повышение имеет ограничения в условиях высокой конкуренции, поскольку продавцы строят свою ценовую политику, исходя не только из уровня приемлемой для себя рентабельности, сколько из средней цены на товары-аналоги);

• -    уровень затрат, которые включены в себестоимость продукции (их рост приводит к уменьшению прибыли в том же размере).

Метод факторного моделирования прибыли как инструмент обоснования управленческих решений.

Метод факторного моделирования прибыли - это один из самых сложных методов, так как он требует очень глубокого анализа и широких прогнозных расчетов [4].

Если рассматривать каждый этап, то первый этап использования этого метода -это определение системы основных факторов, имеющих прямую логическую взаимосвязь с формированием показателя чистой операционной прибыли предприятия

• [1] . Обычно, в составе этих факторов рассматривают:

• 1.    Объем реализации продукции в условных натуральных показателях.

• 2.    Структуру реализации продукции по отдельным ее видам.

• 3.    Средний уровень цен на реализуемую продукцию.

• 4.    Средний уровень операционных затрат в процентах к объему реализуемой продукции.

• 5.    Коэффициент операционного левериджа.

• 6.    Коэффициент рентабельности операционных активов.

• 7.    Коэффициент налогоемкости реализации продукции (в разрезе трех основных групп налогов по источникам их уплаты) и другие.

Второй этап представляет собой анализ степени влияния отдельных факторов на формирование чистой операционной прибыли данного предприятия и производится их распределение по этому показателю.

В рамках третьего этапа отбираются факторы, которые оказывают наибольшее влияние на сумму формируемой чистой операционной прибыли, и с учетом того, как они влияют, строится многофакторная модель регрессии (включающая обычно 34 наиболее весомых факторов).

Четвертый этап – прогнозируется изменение факторов, которые включены в модель регрессии, в предстоящем периоде.

Данное прогнозируемое изменение каждого фактора отражается соответствующими количественными показателями.

Во время пятого этапа путем подстановки прогнозируемых значений факторов в модель регрессии получают прогнози-руемый/планируемый показатель чистой операционной прибыли.

Шестой этап представляет собой: на основе рассчитанной чистой операционной прибыль моделям, которые были рассмотрены ранее, определяются плановые значения соответственно валовой и маржинальной операционной прибыли [2].

Использование вышеизложенного метода позволяет осуществлять многовариантные плановые расчеты суммы операционной прибыли путем последовательного изменения заданных значений отдельных факторов. Можно сказать, что планирование формирования операционной прибыли может рассматриваться как конечный или как начальный этап планирования всей операционной деятельности предприятия.

Применение факторного анализа на примере торговой организации города Иваново.

Для анализа была выбрана крупная торговая организация города Иваново.

После проведения были выбраны 3 категории товара, которые имеют большую выручку, а именно: лакокрасочные материалы и клей, плитка и сопутствующий товар, обои.

Таблица 1. Исходные данные для проведения факторного анализа операционной при- были торговой организации

Товарная группа	Объём реализации, нат ед.			Цена, руб.		Удельная себестоимость, руб.
	2016 г		2017 г	2016г	2017г	2016г	2017г
ЛКМ и Клей	1240235		1201235	186	190	155	158
Плитка и сопутствующий товар	930541		997564	38	43	35	39
Обои	259964		262473	344	348	320	321
Итого	2430740		2461272	569	581	510	518
Товарная группа	Выручка, руб.			Себестоимость, руб.
	2016г	2017г	2017г в ценах 2016г	2016г	2017г в ценах 2016г		2017г
ЛКМ и Клей	231087654	2286471 24	223820952	19180275 3	185771390		189777113
Плитка и сопутствующий товар	35246214	4252378 2	37784852	32426517	34762064		39121879
Обои	89541263	9145763 2	90405456	83273375	84077074		84141021
Итого	355875131	3626285 38	352011260	30750264 5	304610529		313040013
Товарная группа	Прибыль, руб.
	2016 г			2017г
ЛКМ и Клей	39284901			38870011
Плитка и сопутствующий товар	2819697			3401903
Обои	6267888			7316611
Итого	48372486			49588525

Для расчета были использованы следующие показатели:

ΔРц=N1-N1.0, где      (1)

ΔРц – изм–ие прибыли под влиянием изменения отпускных цен на реализацию;

N1 – выручка от реализации в отчетном периоде (2017 год);

N1.0 – выручка от реализации в отчетном периоде в ценах базисного года (2016).

ΔРq=Ро*К1-Р0, где   (2)

К1=S1.0/S0, где    (3)

ΔРq – изм-ие прибыли под влиянием изменения объема продукции;

Ро – прибыль базисного года;

К1 – коэф-т роста объема реализации продукции;

• S1. 0 – себестоимость отчетного периода в ценах базисного;

• S0,    – себестоимость базисного периода.

ΔРс=Ро*(К2-К1), где   (4)

К2=N1.0/N0, где    (5)

К2 – коэф-т роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

N0 – выручка от реализации в базисном периоде.

ΔРс/с=S1.0-S1, где(6)

• S1    – себестоимость отчетного периода.

ΔРc,c/c=S0*K2-S1.0(7)

ΔP=Р1-Р0, где(8)

Р1 – прибыль отчетного периода.

ΔРц = 362628538-352011260=10617278

ΔРq  =  48372486*0,99-48372486=–

К1 = 304610529/307502645-0,99

ΔРс= 48372486-)0,99-0,99)=0

К2= 352011260/355875131=0,99

ΔРс/с= 304610529-313040013= –8429485

ΔРc,c/c= 307502645*0,99-304610529= – 182910

ΔP = 49588525-48372486= 1216038

Таблица 2. Факторный анализ операционной прибыли компании Кенгуру

Фактор влияния	Размер влияния, руб.	Вклад в общее изменение прибыли, %
изменение прибыли под влиянием изменения отпускных цен на реализованную продукцию	+10617278	873
изменение прибыли под влиянием изменения объема продукции	-483725	-40
изменение прибыли под влиянием изменения структуры продукции	0	0
изменение прибыли под влиянием изменения изменение себестоимости продукции	-8429484	-693
изменение прибыли под влиянием изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции	-182910	-15
общее изменение прибыли от реализации	+1216039	100

Заключение

По данным проведенного анализа можно сделать вывод о том, что увеличение прибыли на 1216039 тыс. руб. обусловлено, прежде всего, ценовым фактором, именно под влиянием роста цен получен прирост операционной прибыли в сумме 10617278 тыс. руб. Однако положительное влияние ценового фактора компенсировано негативным влиянием роста себестоимости товаров и издержек обращения, который повлёк за собой потери операционной прибыли в сумме 8429484 тыс. руб. Негативное влияние на динамику операционной прибыли оказали структурные на сумме 182910 тыс. руб., и сокращение объёмов реализации продукции.

Таким образом, по результатам проведённого факторного анализа можно в качестве первоочередных, назвать такие мероприятия по управлению операционной прибылью как работа с поставщиками по снижению закупочных цен на товары, сокращение издержек обращения и оптимизация ассортиментной политики компании. Факторный анализ имеет большое значение при оценке финансового состояния предприятия, но не является единственным документом, на основании которого формируется окончательное заключе- сдвиги в товарном ассортименте, которые ние.

привели к потере операционной прибыли