Теоретические основы и методика исчисления налога на имущество организаций

graduate student

2 year, Institute of Economics, Finance and Business Bashkir State University

Russia, Ufa THEORETICAL BASES AND METHOD OF CALCULATING THE TAX

ON THE PROPERTY OF ORGANIZATIONS

Annotation: This article examines the specifics of calculating and paying the property tax at the level of the constituent entities of the Russian Federation. The basic documents regulating this tax. Method and procedure for calculating the property tax of organizations: by average annual cost and by cadastral value. Keywords: corporate property tax, cadastral value, average annual cost, budget, subject.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Его уплачивают и отечественные, и зарубежные компании, занимающиеся основной деятельностью в России через постоянные представительства либо обладают недвижимым имуществом в собственности на территории России.

Особенность налога на имущество организаций заключается в том, что общие принципы его начисления и порядок оплаты по принадлежности обозначаются как обязательные на федеральном уровне, а конкретный размер ставок налога и перечень предоставляемых по налогу преференций и льгот, определяются законодательными актами субъектов РФ. При этом, ставки налога имеют признак адвалорных: на федеральном уровне они пропорциональны, на региональном - прогрессивны.

Важность налога на имущество организаций для регионального бюджета определяется фискальной функцией. Данному налогу характерна стабильное поступление доходов в бюджет субъектов РФ, так как у большинства юридических лиц для осуществления экономикохозяйственной деятельности имеется существенная доля производственных и непроизводственных имущественных фондов, к которой для целей налогообложения относят движимое и недвижимое имущество.

Объект налогообложения по налогу на имущество организаций - это недвижимое имущество, налоговая база по которым рассчитывается для разных объектов налогообложения в качестве среднегодовой стоимости и кадастровой стоимости имущества.

Юридическими лицами налог на имущество обязателен к оплате по итогам календарного года и может быть выплачен на его протяжении как авансы в конце каждого квартала. Решение о наличии и обязанностях выплаты авансов принимается на уровне субъекта. Если такое решение принято, то организации выплачивают авансовые платежи три раза в год: после 1-го квартала, полугода и 9 месяцев.

Порядок и методика исчисления налога на имущество отражены в следующих документах:

в Налоговом кодексе РФ;

в Приказе ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения».

Исчисление налога на имущество организаций производят исходя из среднегодовой стоимости имущества и размера налоговой ставки. По отношению к отдельным видам имущества он должен начисляться исходя из кадастровой стоимости, которая устанавливаются на 1 января налогового периода, либо другой налоговой ставки.

Размер налоговых ставок устанавливаются региональными властями, но их размер не должен превышать размер ставок, которые указаны в НК РФ (не более 2,2%).

Сумма налога на имущество, согласно п. 1 ст. 382 НК РФ, необходимо рассчитывать либо за отчетный период (если такой порядок введен в регионе), либо за весь налоговый период.

Исходя из положений документов, регулирующих методику исчисления налога по имуществу организаций, в отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, формула расчета авансового платежа выглядит следующим образом:

Ао = (СТср - СТсрл) х СТн / 4, где:

Ао — авансовый платеж по налогу по имуществу организаций за отчетный период;

СТср — средняя стоимость имущества, которая рассчитана за отчетный период;

СТсрл — средняя стоимость имущества, не облагаемая налогом по причине предоставления льгот и преференций;

СТн — размер ставки для расчета налога на имущество организаций;

Если у организации в течение всего налогового периода имеется имущество, которое входит в перечень подпунктов 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то по отношению к нему расчет авансового платежа проводится от кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, утверждаемой по состоянию на 1 января года, выступающего налоговым периодом, по следующей формуле:

Ао = КС/4 × СТн , где:

КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

СТн  — размер  ставки по  налогу на имущество, который рассчитывается от кадастровой стоимости;

Здесь  необходимо отметить,  что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.