Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок. [2]

Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Заемные отношения являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности любых организаций. Выдача процентных займов приводит не только к сохранению имеющегося денежного капитала, но и к привлечению дохода. [3]

Несмотря на простоту отражения в учете предприятия полученных заемных средств, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для осуществления аудиторской проверки учета заемных средств аудитор руководствуется правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации. [1]

Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

Как правило, аудиторская организация самостоятельно принимает решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Объем аудиторской проверки кредитов и займов определяется требованиями действующего законодательства и документами нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Так как, ответственность за своевременное погашение заемных обязательств возлагается на руководителей предприятия и главного бухгалтера, поэтому аудитор получает у них необходимые ему пояснения и разъяснения.

Невозможно предотвратить все нарушения. Средства внутреннего контроля направлены на выявление тех нарушений, которые уже случались и понятны причины и условия, позволившие им свершиться.

Типичными нарушениями при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов являются:

• -    отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

• -    отнесение на налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены;

• -    нарушение принципов оценки активов, для приобретения (создания) которых привлекались заемные средства;

• -    нарушение принципов формирования финансовых результатов в

бухгалтерском учете;

• -    некорректное отражение в учете обязательств перед третьими

лицами в связи с отношениями, связанными с получением кредитов и займов.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

• -    наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

• -    непогашение кредитов и займов;

• -    неуплата процентов;

• -    соотношение основного и заемного капитала.

Только правильный учет кредитов и займов позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.