Теоретические основы учета затрат на производство продукции

Одним из основных участков бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

Себестоимость – важнейший экономический показатель, который отражает деятельность предприятий с различных сторон [8].

В бухгалтерском учете выделяют три основных вида себестоимости продукции. Цеховая себестоимость – показывает затраты отдельного цеха на производство продукции. Производственная себестоимость – отражает совокупные затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость – включает затраты предприятия не только на производство продукции, но и на ее продажу [1].

Овчинникова О.П., выделяет еще один вид себестоимости – сокращённая производственная себестоимость.

Ряд авторов в зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, выделяют следующие виды себестоимости продукции: технологическая себестоимость; цеховая себестоимость (включает технологическую себестоимость и общепроизводственные расходы); производственная себестоимость (включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы, то есть, расходы на управление предприятием в целом, и потери от брака); полная себестоимость (включает производственную себестоимость и коммерческие расходы) [5].

Таким образом себестоимость показывает, во сколько обошлось предприятию производство той или иной продукции и ее продажа. «Во сколько обошлось» - это и есть величина затрат изготовленной для продажи продукции, которые подлежат отражению и анализу в системе бухгалтерского учета. Основными направлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительности труда, урожайности продукции и экономия потребляемых ресурсов. Большое значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством [4].

Затраты – это стоимостное выражение материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, использованных в хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Затраты характеризуются: стоимостным выражением ресурсов, обеспечивая тем самым принцип измерения различных видов ресурсов; целевой установкой, обеспечивая их связь с производством и продажей продукции в целом, или с какой-то из стадий этого процесса; определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени [6].

Главным видом затрат организации являются затраты, которые связаны с производством и продажей продукции. Они представляют собой стоимость использованных в производстве и продаже ресурсов.

Кроме основной деятельности организация может заниматься прочими видами деятельности, не запрещенными законодательством. Затраты, которые связаны с не основным видом деятельности, называют прочими.

Классификация затрат по экономическому содержанию зависит от определенного однородного элемента, в частности: материальные затраты - включают стоимостную оценку потребленного сырья и материалов, приобретаемых на стороне, а также потребляемых в процессе производства продукции; затраты на оплату труда, которые включают основную, натуральную, сдельную и другие виды оплаты труда; отчисления на социальные нужды, которые представляют собой обязательные отчисления в виде взносов в государственные социальные внебюджетные фонды; амортизационные отчисления на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, которые находятся в хозяйственном ведении организации, а также арендованных и лизинговых объектов основных средств; прочие - включают все оставшиеся виды затрат, не отразившиеся в предыдущих элементах [7].

В основе группировки затрат по времени использования лежит их принадлежность к временному отрезку и позволяет определить виды ресурсов, которые были применены организацией в определенном периоде. Под входящими затратами понимаются ресурсы, которые приобретаются с целью их использования для получения экономических выгод в будущем. Если в течении определенного периода такие ресурсы перестают приносить экономические выгоды они перетекают в разряд истекших. По способу отнесения на себестоимость затраты классифицируются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно прямо отнести на себестоимость продукции. К таким затратам относят затраты на приобретение материалов, покупку оборудования, заработная плата производственных работников и др. Все остальные затраты (например, оплата труда административно – управленческого аппарата, услуги вспомогательных производств и т.д.), которые нецелесообразно прямо отнести на конкретные виды продукции называются косвенными [9].

Группировка затрат по характеру участия в создании продукции выделяет основные затраты, которые связаны с процессом изготовления продукции (затраты по работе грузового автотранспорта, материалы и т.д.). Накладные затраты образуются в связи с обслуживанием основного производства, относятся ко всем видам выпускаемой продукции [3].

В зависимости от природы возникновения выделяют следующие группы затрат: производственные затраты, которые непосредственно связаны с самим производством сырья (использованием сырья и материалов, основных фондов, труда работников); внепроизводственные затраты, которые не связаны с производственным процессом и поэтому имеют непроизводительный характер; трансакционные затраты (от лат. transactio — сделка) обусловлены тем, что в современных рыночных условиях, каждая организация несет дополнительные затраты на поиск рынков сбыта, заключение договоров, ведению переговоров, разработку торговой марки и бренда и т.д. [7].

По количеству входящих в затраты элементов затраты бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементные - затраты, которые состоят только из одного экономического элемента, а комплексные - из нескольких. Затраты, по-разному реагирующие на изменение объема производства организации, подразделяют на постоянные и переменные. Постоянными считаются затраты, величина которых не зависит от объема выпуска продукции (продаж) за определенный период времени. Переменные затраты зависят от объема выпуска продукции (продаж) за определенный период времени. Следует заметить, что в хозяйственной жизни организации очень редко встречаются затраты, которые являются конкретно постоянными или переменными. В большинстве случаев такое подразделение является условным. Так же затраты могут содержать как переменный, так и постоянный характер. Такие затраты можно считать смешанными [2].

По времени отнесения на себестоимость выделяют затраты текущие и будущих периодов. Затраты текущего периода относятся к отчетному периоду и включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организация может иметь затраты, которые в соответствии с нормами бухгалтерского учета будут признаваться таковыми только в следующих отчетных периодах. Группировка затрат по калькуляционным статьям отражается в сметах затрат на производство и реализацию продукции. Выделение отдельных калькуляционных статей обусловлено спецификой деятельности организации [5].

В зависимости от способа оценки затрат существуют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой себестоимости. Плановая себестоимость формируется путем расчетов по средним нормам затрат производства на предлагаемый объем. Нормативная себестоимость рассчитывается по текущим нормам затрат на единицу продукции, работ, услуг, а фактическая — по данным калькуляционного учета об издержках производства за определенный отчетный период [8].

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется перемножением фактической цены на количество. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При методе учета затрат по плановой себестоимости за базу берутся разрешимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из нормативов расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и прочих затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др. [4].

В зависимости от характера производственного процесса существуют два метода - попередельный (попроцессный) или позаказный. Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в таких производствах, где готовый продукт получается в результате последовательных этапов изготовления исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

По этому методу учет затрат осуществляется по заказу на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения [1].

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции различают учет затрат по полной или переменной себестоимости. При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все затраты предприятия, независимо от их подразделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные [6].

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех совокупных затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

В современных рыночных условиях преимущество стоит отдать методу учета затрат по переменной себестоимости — маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты (цеховую производственную стоимость) [7].