Теоретические подходы к исследованию государственного аудита

На сегодняшний момент в РФ сформированы основные институциональные составляющие современного демократического общества. К последним относится государственный финансовый контроль -система, которая по формальным признакам перешла по наследству от административно-командной экономики, однако приобрела качественно новые характеристики,     выполняющие в современных условиях соответствующие функции. Перед системой государственного управления возникают качественно новые задачи, которые существенно влияют на процессы ее функционирования и развития. На сегодняшний день остро ощущается необходимость во внедрении инноваций в работе государственных контролирующих органов. Система имеющегося государственного контроля нуждается в качественно новой и эффективной форме, которая бы одновременно была способна оценить существующее положение дел на объекте контроля, выявить недостатки в работе, проанализировать причины их появления, предложить пути устранения и предупреждения в будущем. Такой формой стал государственный финансовый аудит.

Теоретические вопросы, по аудиту, как коммерческой деятельности физических и юридических лиц в РФ и за рубежом исследуются значительным количеством специалистов, среди них Г. Адамс [1], И.П. Богданов [2], Ю.Ю.Максимов [3], С.В. Степашин [5] и ряд других ученых. Однако изучение широкого круга публикаций позволило выявить, что на сегодняшний день сформировано общее понятие аудита как формы финансового контроля, определены цели и задачи аудита и намечены его методы и приемы. Вместе с тем основательного исследования, касающегося определения содержания понятия "государственный финансовый аудит", которое бы определяло его предмет, цель проведения, основные задачи, виды, круг его субъектов и объектов, пользователей и его позиционирования в общей системе государственного финансового контроля нет.

Основной задачей статьи является определение содержания государственного финансового аудита как деятельности, осуществляемой уполномоченными на это государственными органами, его место в системе финансового контроля.

Аудит - независимый внешний финансовый контроль, осуществляемый на коммерческой основе. В РФ аудит как вид финансового контроля функционирует на основании федерального закона "Об аудиторской деятельности", определивший правовые основы осуществления аудиторской деятельности и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника.

Закон определяет аудит как проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству.

Главной целью аудита является определение слабых мест в организации хозяйственной деятельности объекта контроля, влияния этих недостатков на достижение уставных целей и предоставления обоснованных рекомендаций по совершенствованию его деятельности, повышение эффективности управления, устранения имеющихся нарушений, недостатков и проблем и предотвращения в дальнейшем. Поэтому управление финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в ходе аудита оценивается по критериям экономичности, производительности и результативности.

Именно аудит позволяет выявить ошибки и недостатки организационного, нормативно-правового и финансового характера, которые негативно влияют на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе в результате принятия неправомерных управленческих решений, заключения убыточных контрактов, реализации товаров, работ и услуг по заниженным ценам. То есть аудит исследует такие факторы, которые не являются финансовыми нарушениями, однако негативно влияют на конечный результат деятельности предприятия.

Объектами аудита являются субъекты хозяйствования государственного сектора экономики, а также других субъектов хозяйствования, которые получают (получали в проверяемый период) средства из бюджетов всех уровней и государственных фондов или используют (использовали в проверяемый период) государственное или коммунальное имущество.

Основным массивом объектов государственного финансового аудита является государственный сектор экономики. По оценкам, по состоянию на 01.10.2015 г.. Государственный сектор экономики включает 37 439 субъектов хозяйствования, которые распределились по типам объектов следующим образом: государственные (коммерческие) предприятия - 37064 (или 95% от общего количества), казенные предприятия - 43 (или 0,5%), государственные холдинговые и акционерные компании - 30 (или 0,4%), хозяйственные общества, государственная доля в уставном капитале которых превышает 50% - 302 (или 4,1%). При этом доходы в государственном секторе экономики обеспечивают субъекты естественных монополий (99,8%), небольшую долю (1,2%) вносят хозяйственные общества, в уставном фонде которых государственная доля составляет более 50%, остальные государственных предприятий является убыточными [5 ].

Исследовать причины убыточности государственных предприятий, которые занимают большую часть в структуре государственного сектора экономики, в полном объеме можно только в ходе проведения аудита.

Процесс проведения аудита состоит из четырех этапов [6]:

• 1)    планирование аудита;

• 2)    подготовка программы проведения аудита;

• 3)    проверка рисковых операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, с помощью выбранных методов (в состав которых принадлежат проверка, анализ, письменное объяснение, анкетирование, сверки, обследование, тестирование, экспертиза);

• 4)    отчет о результатах аудита, по результатам которого готовятся выводы по оценке уровня управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, исходя из существенности их влияния на финансово-хозяйственную деятельность.

От работы государственного аудитора на этапе подготовки (планирование) во многом зависит качество планирования, а следовательно, и результаты аудита. На этом этапе государственный аудитор изучает учредительные документы проверяемой, его финансовую и статистическую отчетность, финансовые планы и отчеты об их выполнении, распорядительные и другие документы (в том числе распорядительные документы органа управления), в случае необходимости - других субъектов хозяйствования , однотипных по определенным характеристикам их деятельности, а также действующее законодательство, регулирующее деятельность проверяемой. Много ценной информации содержат материалы предыдущих контрольных мероприятий (ревизий, аудита), которые проводились Государственной контрольно-ревизионной службой на объекте контроля. Анализ этих материалов позволит составить представление о деятельности объекта и предусмотреть возможные нарушения и недостатки и осветить их в плане аудита.

По результатам уточнения информации, собранной на первом этапе аудита, а также проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности и оценки состояния внутреннего контроля, совершенных на втором этапе, конкретизируются и определяются внешние и внутренние факторы риска.

Следует отметить, что качество сборки программы аудита является главным фактором, который оказывает наибольшее влияние и на результаты всего аудиторского исследования. Именно от полного и всестороннего определения факторов риска в программе аудита, которые подтверждаются или опровергаются в ходе проведения аудита, зависят результаты и выводы государственного финансового аудита.

Внешние факторы риска независимы от проверяемой, но могут непосредственно влиять на его деятельность и финансовые результаты.

Внутренние факторы риска является прямым результатом деятельности объекта аудита и могут им регулироваться. Одним из распространенных внутренних факторов риска является заключение договоров, условия которых заранее крайне невыгодными для объекта аудита, что приводит к ухудшению его финансового состояния.

Не менее важным при составлении программы аудита является определение уровня существенности факторов риска, оказывается с целью обеспечения возможности сделать вывод о существенности влияния определенного фактора риска на результаты деятельности объекта аудита, а также на достоверность финансовой отчетности.

Однако установление уровня существенности на сегодня имеет субъективный характер и определяется аудитором по своему усмотрению. Поэтому при определении уровня существенности влияния того или иного фактора риска необходимо исходить из объемов деятельности объекта аудита, тщательно проанализировать, на какие показатели в первую очередь влияет тот или иной фактор риска.

Так, уровень существенности может определяться в стоимостной оценке и в процентном отношении к фактическим данным финансовой отчетности, бухгалтерского учета и показателей финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита.

Каждый вопрос (фактор риска), подлежащего аудиту, должно быть исследовано с учетом процедур, определенных программой аудита, и должно быть исследован на:

• -    Соответствия хозяйственных операций требованиям законодательства;

• -    Обоснованности (целесообразности) проведенных операций для

осуществления хозяйственной деятельности объекта аудита;

• -    Сравнение фактически полученного результата с ожидаемым.

По результатам аудита составляется аудиторский отчет, обязательными разделами которого выводы о соблюдении законодательства и обеспечения эффективности финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита и обоснованные рекомендации по ее совершенствованию.

Однако, как показывает практика, на сегодняшний день региональные контрольно-ревизионные управления при проведении государственного финансового аудита сталкиваются с недостаточной регулированностью организации и проведения его законодательно.

Так, на законодательном уровне не определена ответственность руководителя подконтрольного объекта по недопущению аудиторов, за непредоставление документов. Действующее законодательство также не определяет порядок получения органами ГКРС необходимых для проведения аудита сведений от субъектов хозяйствования, которые хотя и не имеют правовых отношений с подконтрольным объектом, однако их продукция или услуги могут использоваться объектом аудита. Так, у аудиторов возникают трудности в получении сведений об уровне отпускных цен заводов-производителей (официальных дилеров), цен на производимую продукцию конкурентов объекта контроля, что затрудняет исследования эффективности проведения объектом аудита хозяйственных операций по покупке и реализации товарно-материальных ценностей.

Одной из важнейших проблем является отсутствие закрепленного на законодательном уровне ответственности руководителей объектов аудита в пренебрежении предложениями по улучшению эффективности хозяйствования, предоставленными по результатам аудита. Учитывая тот факт, что предложения носят рекомендательный характер, аудиторы могут только уведомить орган управления или орган государственной власти и местного самоуправления о бездеятельности проверяемой по воплощению предложений [2, с. 28].

Однако, принимая во внимание определенные ограничения в проведении аудита, не следует считать его менее жестким и снисходительным видом контроля.

Органы Государственной контрольно-ревизионной службы имеют возможность по результатам аудита рекомендовать и реорганизации предприятия (структурных подразделений).

Одним из действенных рычагов влияния на руководителей объектов контроля является обнародование результатов контрольных мероприятий в СМИ, освещение проблем и недостатков, доведение их до общественности через публичные слушания. Такая форма аудита чрезвычайно эффективна в зарубежных странах, где руководители предприятий государственной и коммунальной собственности опасаются общественного осуждения не менее уголовной ответственности.

Выводы. Основана новая форма контроля -государственный финансовый аудит субъектов хозяйствования - уже стала одним из приоритетных направлений деятельности органов контрольно-ревизионной службы. Именно аудит дает возможность оценивать уровень менеджмента предприятия.

Качественное проведение государственного финансового аудита возможно только в случае взаимопонимания аудиторов и руководителей субъектов хозяйствования, общего желания отыскать новые пути и неиспользованные резервы повышения эффективности хозяйствования. Необходимо также довести до понимания руководителей объектов аудита, основной задачей государственного финансового аудита является именно содействие субъектам хозяйствования в обеспечении правильности ведения бухгалтерского учета, законности использования средств, государственного и коммунального имущества, составлении финансовой отчетности и организации действенного внутреннего финансового контроля.

Учитывая результаты исследования, решения основных проблем, с которыми сталкиваются государственные аудиторы на каждом этапе проведения государственных финансовых аудитов, позволяют в полной мере охватить экономические и социальные процессы, происходящие на макро- и микроуровне управления государственными финансами, и разработать меры по их эффективному использованию.