Теоретико-логический анализ понятийного аппарата затрат на производство

Деятельность любого предприятия предполагает возникновение затрат. В экономической теории существуют как минимум четыре близких по содержанию понятия: «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость».

Понятие «расходы» является закрепленным на законодательном уровне в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», остальные имеют различные вариации среди авторов. Многие трактуют их как синонимы, однако существуют различия между приведенными понятиями.

Лева О.В., Гомонко Э.А. и Тарасова Т.Ф. в своих работах разграничивают понятия «затраты» и сходятся во мнениях при определении понятия «издержки». Согласно данным ученым, «издержки — реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия» [4, стр.7]. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» — ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и «относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период» [3, стр. 10]. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.

Трактование термина «затраты» у рассмотренных экономистов отличаются. По мнению Лева О.В. «затраты характеризуют в денежном выражении объём ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг)» [4, стр. 7]. Гомонко Э.А. и Тарасова Т.Ф. представляют определение затрат согласно МСФО. «Затраты – потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в балансе на конец года в виде остатков незавершенного производства, готовой продукции, отгруженных товаров и др.» [3, стр. 10] .

Прочие авторы отождествляют термины «издержи» и «затраты» и характеризуют их как потребленные в процессе производства и сбыта продукции ресурсы, выраженные в стоимостной оценке.

Так, согласно мнению Плотченко Н.В., «затраты –выраженные в денежной форме расходы предприятия на производство, обращение и сбыт продукции» [5]. Аналогично определяет данный термин российский экономист Рассказова-Николаева С.А.: «затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов» [6].

Абдукаримов И.Т. дает следующее определение затрат. Затраты – расход денежных и материальных ресурсов на производство и реализацию продукции, а также на создание и поддержание необходимых для этого производственных мощностей [2].

Несмотря на незначительные отклонения в определении понятия «затраты», все экономисты сходятся в том, что представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

• 1.    затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов потрачено при производстве и реализации продукции;

• 2.    объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах;

• 3.    определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

Подходы к трактованию себестоимости также отличаются. Например, Лева О.В. определяет себестоимость продукции как «стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, и других затрат на производство и реализацию» [4]. Согласно мнению Гомонко Э.А. и Тарасовой Т.Ф. себестоимость – это выраженные в денежной форме совокупные затраты конкретного предприятия на производство и реализацию продукции, возмещение которых необходимо для простого воспроизводства.

Отличие между себестоимостью и затратами – завершенность процесса производства и обращения. Затраты имеют отношение к этим процессам независимо от их завершенности и характера связи между процессами, себестоимость же означает завершенность производства.

Разграничим понятия «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость». Согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [1].

Таким образом, расходы возникают либо в случае, когда финансовые ресурсы выбывают из организации, но взамен организация получает ресурсы, и только после их выбытия у предприятия возникают расходы, либо тогда, когда выбытие финансовых ресурсов ведет непосредственно к возникновению расходов у предприятия, т.е. финансовые ресурсы выбывают, но производственные ресурсы при этом не поступают. Расходы, которые классифицируются как целевые совпадают с затратами, расходы, не связанные напрямую с производственным процессом и производственными ресурсами не являются затратами.

По итогам анализа понятийного аппарата можно сделать следующие выводы:

• 1.    Понятия «затраты», «расходы», «себестоимость», «издержки» не являются синонимами.

• 2.    Под издержками понимается приобретение ресурсов, причем условие оплаты приобретенных ресурсов не является обязательным для признания факта приобретения ресурсов издержками. Сумма денежных средств, израсходованных на приобретение ресурсов, представляет собой выплаты предприятия. Выплаты могут быть больше, меньше или равны издержкам. Издержки могут либо принести экономические выгоды предприятию в будущем (в этом случае издержки признаются активами), либо быть признаны расходами периода (в случае, если приобретенные ресурсы использованы по целевому назначению и покинули предприятие в том же периоде, в котором они были приобретены).

• 3.    Затраты являются наиболее широким понятием, т.к. представляют собой расход ресурсов за определенный период, который оценивается как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В момент использования ресурсы не покидают предприятие, а переходят из одной формы в другую. В составе затрат выделяют:

• а)    себестоимость готовой продукции (работ, услуг), если ресурсы прошли все стадии обработки соответствуют по качеству требованиям нормативно-технической документации;

• б)    незавершенное производство (включающее в себя стоимость ресурсов, не прошедших все стадии обработки);

• в)    стоимость брака и отходов.

• 4. Расходы предприятия возникают либо в момент, когда ресурсы покидают предприятие, либо в момент, когда ресурсы меняют свою стоимость.