Теоретико-правовые основы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Критериям оценки при разрешение вопроса о правовой природе ответственности за нарушения нарушение законодательства о налогах и сборах должны выступать положения теории государства и права, содержащие принципиальные основы юридической ответственности как правовой категории. Основными отличительными признаками юридической ответственности, которые определяют её сущность и выделяют среди иных видов государственного принуждения, являются :

• -    Официальное (от имени государства) осуждение лица за совершенное им право нарушение;

• -    Возложение на правонарушителя новой (дополнительной) обязанности, возникающей из юридического факта правонарушения и заключающейся в негативных последствиях в виде лишений личного, имущественного и организационного характера.

Следует выделить, отталкиваясь от теории права следующие признаки юридической ответственности:

• 1)    Она связана с государственным принуждением (особенность состоит в

том что оно строго регламентировано нормами права и не может выходить за их пределы);

• 2)    Имеет ретроспективный характер (представляет собой реакцию на

уже совершенное поведение в прошлом, субъект не может нести юридическую ответственность за свое поведение в будущем);

• 3)     Непременным условием наступления юридической ответственности

является наличие вины;

• 4)    Юридическая ответственность всегда связана с государственным и

• общественным осуждением поведением правонарушителя;

• 5)    Имеет штрафной характер;

• 6)    Юридическая ответственность выступает в качестве не

благоприятных последствий;

• 7)    Юридическая ответственность всегда конкретна;

• 8)    Юридическая ответственность может нарастать;

• 9)    Возлагается исключительно государственным принуждением.

Следует сделать вывод что все эти признаки характерны для данной юридической ответственности, закрепленной в налоговом, административном и уголовном законодательстве.

Властная природа налоговых правоотношений не раз подчеркивалась в решениях судебных органов. Основными непосредственными целями юридической ответственности является наказание совершивших налоговое правонарушение лиц и максимально устранение причиненного правонарушением вреда. Достижение этих целей осуществляется путем выполнения регулятивной, превентивной, карательной, воспитательной и восстановительной функцией юридической ответственности.

В действующем законодательстве предусматривающем уголовную, административную, дисциплинарную, гражданско-правовую и др. виды ответственности, получили практически повсеместное закрепление основные требования принципа законности юридической ответственности: равенство лиц перед юридической ответственностью, обязанность соблюдать предписание правовых норм (в том числе налоговых) , единство законности, используемый закон не имеет обратной силы, при том закон улучшающий положение субъекта ответственности имеет обратную силу.

Особенность модели ответственности налогообязанных лиц заключается в возможности одновременного привлечения их к двум разнотипным видам ответственности.

Основные положения теории государства и права создают условия для того, чтобы определить правовую природу ответственности за нарушение законодательства налогов и сборов и выявить её характерные особенности. Основной точкой зрения служит мнение специалистов, которые признают, что юридическая ответственность представляет собой возникшее из правонарушений правовое отношение. Необходимо особо отметить, что специалисты в области государства и права, формируя концепцию юридической ответственности, как правило, «увязывали» её с отраслевыми правовыми положениями налогового, а также административного и уголовного закона.