Теория финансового учета коммерческой организации

Как элемент системы управления коммерческой организацией, финансовый учет представляет собой документально обоснованный, непрерывный во времени и сплошной по охвату процесс регистрации фактов хозяйственной жизни. Для этих целей он применяет специфические, присущие только ему инструменты: бухгалтерские счета и двойную запись, баланс и отчетность, документацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию.

По мнению авторского коллектива Л.И. Куликова, Е.Ю. Ветошкина, Ф.Н. Ахмедзянова, А.В. Ивановская, А.Р. Губайдуллина финансовый учет представляет собой подсистему сбора, регистрации, систематизации и обобщения учетной информации, обеспечивающей бухгалтерское оформление объектов учета и процессов, в которых они участвуют, и обобщение информации о них в бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних и внутренних пользователей информации в целях принятия ими управленческих решений [3].

Целью финансового учета является формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т.п.

На основании обозначенной цели, можно выделить следующие задачи финансового учета:

• 1)    предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности коммерческой организации;

• 2)    выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации;

• 3)    формирование полной, достоверной информации о деятельности коммерческой организации, необходимой пользователям;

• 4)    обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

Таким образом, финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ориентированной в основном на внешних пользователей: акционеров и других собственников имущества, инвесторов, кредиторов, органов государственной статистики и т.д. На основании этой информации производится оценка финансового положения, финансовых результатов деятельности коммерческой организации и изменений в ее финансовом положении.

Финансовый учет обязателен для коммерческой организации. Организация финансового учета осуществляется на основании положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» [1] с использованием единого плана счетов бухгалтерского учета и системы двойной записи. Порядок ведения финансового учета регламентируется нормативными правовыми документами, утверждаемыми Министерством финансов РФ.

Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции, осуществляемые в коммерческой организации, путем сплошного, непрерывного и документального учета этих хозяйственных операций.

Финансовый учет, выполняет ряд функций в системе управления коммерческой организацией. Однако исследования автора работы показали, что данная проблема не нашла надлежащего развития и решения как в работах зарубежных, так и в трудах отечественных ученых экономистов, занимающихся исследованиями проблем финансового учета. Поэтому автор работы предлагает исходить из содержания решаемых задач финансовым учетом и выделяет следующие функции, представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Функции финансового учета

Функция	Содержание
Информационная	Формирование и предоставление заинтересованным пользователям информации об имущественном и финансовом состоянии организации, о показателях ее текущей деятельности и финансовых результатах. Большинство тактических и стратегических управленческих решений разрабатываются и принимаются именно на основе учетной информации, формируемой в результате ее сбора, регистрации и систематизации, анализа и оценки, которая должна соответствовать требованиям достоверности, объективности, своевременности и оперативности.
Контрольная	Призвана обеспечивать соблюдение принципов экономической целесообразности происходящих в организации хозяйственных процессов и операций, их соответствия правовым нормам и правилам целесообразности. Необходимым условием обеспечения эффективности выполнения контрольной функции служит достоверность бухгалтерской информации, полученной в процессе предварительного (до совершения фактов хозяйственной жизни), текущего (в период осуществления фактов хозяйственной жизни) и последующего (после совершения фактов хозяйственной жизни) контроля.
Функция «обратной связи»	Заключается в возвращении в систему бухгалтерского финансового учета информации о фактах хозяйственной жизни с мест их совершения, которая подвергается проверке, обработке и передаче управляющей системе организации. Информация о выявленных недостатках, путем реализации функции обратной связи, передается управленческому персоналу и в производственные подразделения для принятия решений. Впоследствии управленческая информация возвращается бухгалтерской службе в виде решений, направленных на осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности и реализацию внутренних и внешних хозяйственных связей. Данная функция создает систему, обеспечивающую нужными данными все уровни управления.
Обеспечения сохранности имущества	Призвана обеспечивать не только сохранность имущества в прямом смысле этого слова, но в большей степени рациональное и эффективное использование, а также прирост имеющихся в организации на правах собственности, управления или использования ресурсов.

Аналитическая

Связана с необходимостью проведения текущего анализа и оценки эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, рациональности осуществления затрат, обоснованности применения цен и др.

По мнению автора работы, информационная функция является одной из главных функций финансового учета в системе управления. Финансовый учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Реализуется информационная функция посредством формирования отчетности для внешних и внутренних пользователей.

Основное содержание финансового учета заключается в следующем:

• 1)    измерение и отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности ликвидных активов коммерческой организации (денежной наличности, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, полученных векселей, депозитов в банковские и другие вклады);

• 2)    определение авансированного (вложенного) собственного и заемного капитала и отражение его в отчетности;

• 3)    определение конечного финансового результата деятельности коммерческой организации, реформация балансовой прибыли, учет реинвестирования прибыли, полученных и уплаченных дивидендов;

• 4)    оценка движения денежных потоков за отчетный период;

• 5)    разработка учетной политики коммерческой организации;

• 6)    составление    бухгалтерской    (финансовой)    отчетности

коммерческой организации;

• 7)    оценка альтернатив финансовых вложений, контроль за рациональностью их осуществления, оценка финансового положения коммерческой организации и определение возможностей его улучшения.

Ведение финансового учета осуществляется на основе принципов и стандартов бухгалтерского учета. Принципы финансового учета представляют собой основные концепции, служащие базисом для отражения в учете и отчетности операций, осуществляемых коммерческой организацией, ее доходов, расходов и финансовых результатов. Применение принципов бухгалтерского учета позволяет составлять финансовую отчетность и обеспечить достоверность и качество информации для оценки финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Стандарты бухгалтерского учета представляют собой нормативный документ, который определяет правила и процедуры ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Благодаря им учет строится по единым правилам.

Принципы финансового учета подразделяются на принципы- допущения и принципы-требования, представленные в таблице 2.

Таблица 2 – Основные принципы финансового учета

Принципы
Допущения	Требования
Допущение имущественной обособленности коммерческой организации: имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой коммерческой организации и других организаций	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты)
	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности)
Допущение непрерывности деятельности коммерческой организации: коммерческая организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)
	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)
Допущение последовательности применения учетной политики: выбранная коммерческой организацией учетная политика применяется последовательно – от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций
	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
Допущение   временной   определенности фактов    хозяйственной    деятельности

(принцип начисления): факты хозяйственной деятельности коммерческой организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами	(требование непротиворечивости)
	рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности)

Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод, что финансовый учет представляет собой совокупность правил и процедур, которые обеспечивают подготовку и предоставление информации о финансовом состоянии и результатах деятельности коммерческой организации в соответствии с требованиями законодательства и стандартами бухгалтерского учета. Данные финансового учета являются основой финансовой отчетности, не являются коммерческой тайной и предназначены для внутренних и внешних пользователей.

• Е.В. Лупикова [5] выделяет следующие основные этапы финансового учета, представленные в таблице 3.

Таблица 3 – Основные этапы финансового учета

Этапы	Содержание
Сбор и регистрация информации	Осуществляются путем документирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организаций.
Обобщение информации	Этап обобщения информации, содержащейся в первичных учетных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты. Состав и содержание учетных регистров определяется применяемой в организации формой бухгалтерского учета. В настоящее время большинство организаций используют автоматизированную форму учета с использованием компьютерной техники и готовых пакетов прикладных программ

Коммерческие организации могут разрабатывать самостоятельно формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Эти формы утверждаются для целей представления информации о своей деятельности филиалами, представительствами и иными подразделениями коммерческой организации (включая выделенных на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Они должны содержать все основные показатели для последующего формирования достоверного и полного представления о финансовом положении коммерческой организации в целом, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств. Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации: масштабом ее деятельности, организационной структурой управления, технологическими особенностями производственного процесса и т.д.

На основе рассмотрения трудов известных экономистов, автор работы пришел к выводу, что управленческими аспектами финансового учета являются предоставление актуальной, достоверной информации об экономической системе и формирование контрольной информации об изменении состояния экономической системы в процессе управления. Основное отличие финансового учета состоит в необходимости определения его роли в управлении коммерческой организацией и заключается в возможности внешних пользователей по данным опубликованной отчетности принять управленческие решения.

Бухгалтерский финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности коммерческой организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т.д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.