Теория и практика финансового контроля

Перемены, происходящие в методиках хозяйственного управления организацией, делают неизбежным коренное преобразование финансовохозяйственного контроля.

Переход к рыночным отношениям в экономике сопровождался негативными явлениями в социально – экономической области, в частности ростом численности преступлений в экономической сфере. В их число входят действия направленные:

• -    на утаивание от государства прибыли;

• -    на получение незаконных доходов;

• -    на уклонение от уплаты налогов и др.

Поэтому, особую актуальность имеют исследования, основанные на применении приёмов финансово – экономической экспертизы.

Появляется все больше организаций, располагающих существенными денежными средствами, хорошо оснащенной технической базой и ведущих незаконную деятельность, что очень сильно влияет на выявление и расследование экономический преступлений. Поэтому, для работников правоохранительных органов очень важны знания в области финансовохозяйственного контроля, ведения бухгалтерского учета и применения этих знаний на практике ведь без них затруднительно выявить замаскированные экономические преступления. В данных условиях роль финансовоэкономической экспертизы существенно возрастает.

В гражданском и арбитражном процессах могут возникать вопросы об упущенной выгоде, определении суммы убытков и других финансовых последствиях, вызванных нарушением договорных обязательств и законов. Как раз в этих случаях и требуется финансово – экономические экспертизы.

В процессе производства экспертиз данного рода анализируется финансовая деятельность организаций, определяется их финансовое состояние, соблюдение законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с бюджетом, выполнения договорных обязательств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и др.

Финансово-экономическая экспертиза решает задачи, касающиеся деятельности организаций, определения их финансового состояния, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом, а именно:

• 1)    проверка и установление наличия или отсутствия недостачи, излишков материальных ценностей, периода и места их образования, а также размера причинённого ущерба;

• 2)    проверка документальной обоснованности и расходов товарно – материальных ценностей и денежных средств;

• 3)    определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности;

• 4)    установление искажений в налоговом и бухгалтерском учете и анализ их воздействия на размер налогооблагаемой базы;

• 5)    выявление фактов отклонений и нарушений в финансово-кредитной сфере;

• 6)    определение кредитоспособности заемщика, т.е. его способность своевременно и в полном объеме осуществить возврат заемных средств;

• 7)    определение направлений расходования целевых средств;

• 8)    иные ситуации, разрешение которых требует участия специалиста в области экономических наук.

При назначении финансово – экономической экспертизы, важно определить её вид, чтобы наиболее оперативно предоставить эксперту документы, относящиеся к экономическому преступлению, его подготовке или сокрытию, и иные материалы дела, представляющие интерес для эксперта в объеме, позволяющем после их исследования правильно выбрать методы проведения экспертизы.

В условиях развития финансово-экономической сферы возрастает количество споров между хозяйствующими субъектами по экономическим вопросам. Увеличивается не только количество, но и разнообразие вопросов, рассматриваемых в судебном порядке. Данная информация может быть получена в том числе, при проведении судебно-экономической экспертизы.

Нужно различать проведение ревизии или аудиторской проверки, являющиеся формами хозяйственного контроля и судебно – экономической экспертизы.

Объекты исследования финансово-экономической экспертизы схожи с объектами судебно-бухгалтерских экспертиз и включают документацию, дающую представление о деятельности организации (предприятия), те документы, которые отражают затраты и экономические результаты ее деятельности, направления и использования источников финансирования.

К ним относятся:

• 1)    первичные бухгалтерские документы;

• 2)    бухгалтерская отчетность;

• 3)    договоры между хозяйствующими субъектами;

• 4)    учетные регистры бухгалтерского учета;

• 5)    иные материалы, необходимые для производства судебноэкономической экспертизы.

Указанные документы помогают эксперту сориентироваться и правильно организовать экспертное исследование. В зависимости от поставленной задачи, экспертом избирается комплекс аналитических методов и приемов, позволяющих ему установить механизм искажения финансовых и экономических показателей, их противоречивость, несоответствие экономического содержания документальному обеспечению и т.д. Это необходимо для обеспечения полноты исследования финансовых операций.

При отсутствии регистров бухгалтерского учета, для экспертного исследования могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов. Например, платежные поручения должны быть сгруппированы в хронологической последовательности с приложением счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов. Выписки банка должны соответствовать балансовым данным и регистрам учета самого банка и т.д.

Высокую значимость имеют и факторы внутреннего характера, подконтрольные руководству организаций: совершенствование договорной работы, улучшения и расширения возможностей получения информации в области бизнеса и планирования и др.

С помощью современной судебно – экономической экспертизы исследуются:

• -    показатели финансового состояния и финансово – экономической деятельности хозяйствующего субъекта;

• -    признаки и способы искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;

• -    расчет долевого участия учредителей в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта;

• -    показатели, характеризующих формирование размера величины оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм.

При проведении экспертизы, необходимо сформулировать примерные вопросы, решаемые финансово – экономической экспертизой:

• -    правильно ли велось планирование и отражалось выполнение планов в статистической отчетности;

• -    является ли достаточно обоснованным данный производственный план;

• -    правильно ли осуществлялось планирование в данной организации, и если нет, то в чем это выражалось;

• -    являлось ли обоснованным производственное изменение плана;

• -    в каком объеме выполнен производственный план;

• -    какова фактическая себестоимость реализованной продукции и др.

Методические особенности производства финансово – экономических экспертиз – это методы и приемы, применяемые экспертом в ходе исследования многогранной, многоэлементной экономической информации; тесная увязка этой информации с данными бухгалтерского (финансового) учёта, с внутрифирменной организационно – распорядительной документацией, со спецификой её содержания для данной отрасли экономики.

Отсюда вытекает разнообразие объектов исследования финансово -экономической экспертизы.

Таким образом, можно утверждать, что финансово-экономическая экспертиза решает важные задачи: касающиеся деятельности организаций, определения их финансового состояния, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом.

Хотелось бы добавить, что необходимо чётко разграничить бухгалтерский учёт и судебную бухгалтерию, а также признать, что финансово – экономическая экспертиза – важная, но не единственная сфера практического применения достижений новой отрасли правовых и экономических знаний.

"Экономика и социум" №9(28) 2016