Теория, сущность и предпосылки применения МСФО на территории РФ

Тенденции глобализации в мировой экономике требуют единства нормативных подходов к учету и составлению финансовой отчетности. Мировое сообщество вырабатывает систему «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимо от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

Другой современной тенденцией является повсеместное внедрение IT-технологий, в том числе и по анализу финансовой отчётности. Для сопоставимости аналитических показателей необходимо использовать международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

МСФО постоянно усовершенствуется и на сегодняшний день охватывает все аспекты бухгалтерского учета и отчетности. Переход на МСФО (следование их предписаниям и полное применение) обеспечивают полноту, прозрачность финансовой отчетности для потенциальных пользователей. Каждый стандарт содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности. Надежность и прозрачность информации определяется готовностью тех, кто составляет отчетность, неукоснительно следовать установленным стандартам [ 4, с. 16 ] .

Сложившаяся глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО объединяет предпринимателей всего мира. Финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих дочерние и зависимые организации по всему миру. Европейская комиссия рассматривает МСФО как основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского союза. Особую актуальность приобретает применение МСФО для составления финансовой отчетности компаниями и корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках.

Исторически сложилось, что бухгалтеры разных стран выбирали только для них приемлемые методологические и технические приемы организации бухгалтерского учета. Однако, возросшее число международных корпораций послужило началом международной координации учета [ 3 ] .

Этому способствовали следующие объективные предпосылки:

• -    развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими и глобальными;

• -    взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер;

• -    создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка;

• -    возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;

• -    свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;

• -    необходимость реализации межнациональных программ в социальной и экономической сферах, в освоении космоса.

В этих условиях бухгалтерский учет как мощная информационная база не мог оставаться в рамках национальных принципов и правил. На международном уровне требовались унификация и стандартизация учета.

Основная задача МСФО разработать простую и логичную схему учета и отчетности. Предполагается, что во всех странах учет постоянно усовершенствуется, и национальное законодательство будет изменяться в русле уже отработанной схемы МСФО. И так постепенно страны достигнут единства в порядке ведения бухгалтерского учета.

В апреле 2000 г. Европейская комиссия приняла решение о составлении сводной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках. В связи с этим ряд государств решил привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности [ 4, с.15 ] .

Российская Федерация также не смогла остаться в стороне от глобализационных тенденций в мировой экономике. В 1998 г. Министерство финансов РФ разрешило российским организациям, представляющим финансовую отчетность зарубежным фондовым биржам, составлять ее в полном соответствии с МСФО и не представлять по нормам Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ). Дальнейшее сближение можно проследить по нормативным актам, принятым за последнее десятилетие.

03 марта 2011 г. подписано Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. №   107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации». Согласно п. 7 Положения признанный документ МСФО вступает в силу на территории РФ поэтапно: первый этап предполагает добровольное применение документа, а второй - обязательное.

В Положении указаны процедуры проведения экспертизы применимости документа МСФО на территории РФ, а также механизм взаимодействия Минфина России, ФСФР и ЦБР и экспертного органа при принятии решения о его введении в действие. Минфин сможет «забраковать» стандарт или его отельные положения, в случае если они не будут соответствовать условию их применимости на территории РФ. Кроме того, стандарт может быть введен с обременениями — с дополнениями, учитывающими российскую специфику.

Новый закон о консолидированной финансовой отчетности устанавливает обязательное применение крупными компаниями МСФО. В 2015 году в России в обязательном порядке отчитываться по международной системе станут:

• —  участники рынка ценных бумаг на профессиональном уровне,

• —  акционерные инвестиционные фонды,

• —  негосударственные пенсионные фонды,

• —  управляющие организации инвестиционных фондов, НПФ и

• ПИФов,

• —  товарные биржи,

• —  клиринговые организации.

Согласно закону годовая консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту и обязательной публикации.

Установленные законом правила начинают действовать с отчета за год, следующий за годом признания МСФО для применения в России. В отношении компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, это будет необходимо, начиная с отчета за 2015 г. или позже.

05 декабря 2011 года в Минюсте был зарегистрирован Приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н «О введении в действие

Международных  стандартов  финансовой  отчетности  и  Разъяснений

Международных  стандартов  финансовой  отчетности  на  территории

Российской Федерации». Согласно документу на территории России войдут в действие 37 МСФО и 26 разъяснений международных стандартов. Среди них:  «Представление финансовой отчетности», «Отчет о движении денежных средств», «Налоги на прибыль», «Основные средства», «Аренда», «Выручка» и др.

В Приказе Минфина России от 22.11.2011 № 156н журнал «Бухгалтерский учет» был утвержден официальным печатным изданием для опубликования документов МСФО.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный Закон № 402 – ФЗ от 06.12.2011 года «О бухгалтерском учете», который внес изменения в порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности [ 2 ] . Новый федеральный закон - фундамент, на котором будет строиться в будущем новая система бухгалтерского учета, реформа которой в целях приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, продолжается более 15 лет. [ 7, с.6 ]

В новом законе изменено само понятие бухгалтерского учета: в настоящее время «Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требования данного закона, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Также введено понятие «Международные стандарты». По ФЗ-402 «под международными стандартами понимаются стандарты бухгалтерского учета, применение которых является обычаем в международном деловом обороте, независимо от конкретного наименования такого стандарта».

Принципиальная особенность международных стандартов финансовой отчетности в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

До настоящего времени всего был принят 41 стандарт. Каждый стандарт включает следующие элементы:

• —    объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

• —    признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

• —    оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

• —    отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности;

В основу международных стандартов положены два основополагающих допущения:

• —    Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах

и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

• —    Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются: понятность, уместность, достоверность или надежность и сопоставимость.

Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта;

Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки);

Достоверность или надёжность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

• —    правдивое представление (faithful representation);

• —    приоритет содержания перед формой (substance over form) -информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не их юридическую форму;

• —    нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

• —    осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли. Однако исполнение требования осмотрительности не означает создание скрытых резервов и чрезмерных запасов, т.е. не означает преднамеренного занижения активов и доходов и завышения обязательств и расходов.

• —    полнота (completeness) - в отчётности должны получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчётный период;

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Ограничениями уместности и надежности информации являются:

• —    Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.

• —    Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от использования информации должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.

• — Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках), и изменениях финансового положения (отчет о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале) предприятия. Прозрачность финансовой отчетности обеспечивается за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходимой широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Информация, раскрываемая в финансовой отчетности, должна быть достаточно легкой для интерпретации.

Компании поощряются к предоставлению помимо финансовой отчётности финансовых обзоров руководства относительно финансового положения, результатов, а так же основных финансовых неопределённостей, с которыми сталкивается.

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

— Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.

— Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, погашение которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

— Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

— Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

— Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия:

— Первоначальная стоимость (historical cost): для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

— Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить для приобретения таких активов (оборудование с определённым износом) в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

— Реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

— Приведённая стоимость (present value): для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

— Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и “справедливая” стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены, между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами, в ближайшем будущем.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с МСФО.

Полный комплект финансовой отчётности включает в себя следующие компоненты:

—   Бухгалтерский баланс.

—   Отчёт о прибылях и убытках.

—   Отчёт об изменениях в капитале.

—    Отчёт о движении денежных средств.

—   Учётная политика и пояснительные замечания

Руководство компании должно выбрать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО. Учетная политика должна быть:

• —    уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

• —    надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, т. е. свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать способность компании продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности компании, если только руководство не намеревается ликвидировать компанию. Когда финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться вместе с причиной того, почему компания не считается непрерывно действующей.

Компания должна составлять финансовую отчетность согласно методу начисления, за исключением информации о движении денежных средств.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев: значительного изменения в характере операций компании или, когда изменение приведет к более надежному представлению событий или операций, изменение в представлении требуется МСФО.

Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны предоставляться отдельно. Информация существенна, если ее нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.

Для всей числовой информации в финансовой отчетности должна раскрываться сравнительная информация с предшествующим периодом. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Когда представление или классификация статей о финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны реклассифицироваться, чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом, если только это не является неосуществимым; также, раскрытию подлежит характер, сумма, и причина любой переклассификации.

Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри опубликованного документа.

Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен.

Следующая информация должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

• 1)    Название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки.

• 2)    Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний.

• 3)    Отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью.

• 4)   Валюта отчетности.

• 5)   Уровень точности, использованный при представлении цифр в

финансовой отчетности.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании меняется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрывать:

• —    причину использования периода отличающегося от одного года;

• —    факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты. Компания должна выпустить свою финансовую отчетность в течение 6 месяцев после отчетной даты. Такие факторы, как сложность операций компании не должны использоваться для оправдания неспособности компании своевременно представить отчеты.

Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, предоставлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Если компания предпочитает не проводить эту классификацию, активы и обязательства должны представляться в порядке их ликвидности.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему подклассы каждой из линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему, информацию, касающуюся акционерного капитала: количество акций, разрешенных к выпуску, количество выпущенных и полностью оплаченных акций, номинальную стоимость акции, сверку количества акций в обращении в начале и в конце года и т.д.

Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать следующие статьи: выручку; результат операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний, учитываемых по методу участия; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинств; чистую прибыль или убыток за период.

Компания должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности отчет, показывающий: чистую прибыль или убыток за период, каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, признающихся непосредственно в капитале, кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий.

Необходимо отметить важность отчетов о движении денежных средств. Компания может быть очень прибыльной и в тоже время испытывать чрезвычайный дефицит денежных средств. Некоторые компании могут быть лишь средне прибыльными и, тем не менее, иметь на руках большие суммы денег. Составление отчетов о движении денежных средств показывает подобные дефициты или избытки средств. Цель отчетов о движении денежных средств состоит в представлении основных источников и сфер приложения денежных средств в течение отчетного периода. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности.

Величина потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, является ключевым индикатором степени, в которой операции компании производят достаточные потоки денежных средств.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: приобретение основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов, а также денежные поступления от их продажи и т.д.

Потоками денежных средств от финансовой деятельности являются: денежные поступления от эмиссий акций или других долевых инструментов и т.д.

Указанная классификация денежных потоков для финансовых предприятий достаточно условна, поскольку не совсем понятно, что именно относить в категорию «финансовая деятельность», требование по подготовке этого отчёта и его полезность - безусловны.

Примечания к финансовой отчетности компании должны обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний: заявление о соответствии МСФО, информация о применяемой основе оценки и учетной политике, вспомогательная информация, прочие раскрытия, в том числе: условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия, раскрытия нефинансового характера.

Компания должна раскрывать следующие моменты: постоянное место нахождения и юридическую форму компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса), описание характера операций и основной деятельности компании, название материнской компании, количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

Суммируя преимущества МСФО, можно выделить следующие:

• —    для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности;

• —    для компаний - меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта;

• —    для аудиторов - единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов;

• —    для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

Таким образом, реформирование отечественной системы учета в рамках процесса перехода к МСФО со временем затронет учетную практику российских организаций, не только работающих в области крупного бизнеса.

В большей степени они могут применяться для составления консолидированной отчетности группы взаимосвязанных компаний, сами стандарты признают необходимость такого подхода для получения объективных результатов и это в первую очередь касается доходов и расходов.

В международных стандартах финансовой отчетности доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с финансовым результатом деятельности предприятия. Для упорядочения учета и отражения доходов применяются Концептуальные основы МСФО и международный стандарт МСФО 18 «Выручка», его соответствие РПБУ представлено в таблице 1.

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников).

Таблица 1 - Характеристика критериев признания выручки по РПБУ и МСФО

Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ 9/99 «Доходы организации») Международные стандарты финансовой отчетности   (IAS   18 «Выручка») Примечание Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим способом. Данное       условие отсутствует. Сумма выручки может быть определена. Сумма выручки может быть надежно измерена. Существенных различий нет Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Возникновение соответствующих экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным. Существенных различий нет Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением актива. Переход права собственности носит формальный характер и не всегда может быть необходимым условием перехода к покупателю всех значительных выгод и рисков. Получение дебиторской задолженности с отсрочкой считается финансовым соглашением. Сумма выручки, Дисконтирование   не разрешается. В соответствии с МСФО 18 «Выручка», оценка производится по справедливой стоимости полученного или подлежащего которая будет признана, определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной процентной ставки

получению вознаграждения. Кроме того, будущий платеж в случаях, когда его получение отложено, необходимо дисконтировать. В российских правилах бухгалтерского учета понятие справедливой стоимости отсутствует, как и требования о дисконтировании.

Понятие расходы как один из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности по Концептуальным основам МСФО не имеет существенных различий с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (таблица 2).

Таблица 2 - Характеристика расходов по РПБУ и МСФО

Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ 10/99 «Расходы организации»)	Международные стандарты   финансовой отчетности (Концептуальные основы)	Комментарий
Расход производится в соответствии          с конкретным договором, требованиям законодательства, обычаями     делового оборота.	Данное         условие отсутствует.	В МСФО, в отличие от РСБУ, отсутствует требование обязательного соблюдения такого критерия расходов, как наличие договора, требований законодательства или обычаев делового оборота.
Сумма расхода может быть определена.	Сумма  расхода  может быть надежно измерена.	Существенных различий нет
Имеется   уверенность, что    в    результате операции   произойдет уменьшение экономических выгод.	Возникает   уменьшение будущих экономических выгод,    связанных    с уменьшением актива или увеличением обязательств.	Существенных различий нет
Расходы признаются по принципу начисления.	Расходы признаются по принципу начисления.	В МСФО в отличие РСБУ не допускается возможность признания доходов и, соответственно расходов по кассовому методу. Метод начисления при этом применяется в РСБУ с ограничениями.
Расходы должны быть обязательно подтверждены документально.	Отражение хозяйственных операций не связывается с наличием или отсутствием первичной документации.	Требование о наличии надлежащей документации, содержащееся в ПБУ 10/99, зачастую не позволяет организации своевременно учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.

Финансовая отчетность составляется, исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия за исключением случаев, когда руководство предприятия намеревается ликвидировать предприятие или прекратить коммерческую деятельность.

МСФО для взаимосвязанных компаний позволит:

— максимально точно отразить реальную экономическую сущность операции, ставя акцент на содержание, а не на форму, как в случае с РПБУ, требующих строжайшего соблюдения норм для составления отчетности, прописанных законодательством.

• —    списать стоимость до восстановительной, если она оказалась ниже, чем балансовая.

• —    отразить первоначальную стоимость основных средств;

• —    включить лишь прямые затраты в незавершенное производство.

Таким образом, мы видим, что состав учетных единиц и отчетности соотносим, необходимо привести в соответствие принципы и подходы к учету.

Существует несколько способов ведения отчетности по МСФО: метод параллельного учета, метод трансформации отчетности и метод трансляции проводок, которые различаются между собой не только трудоемкостью реализации, но и качеством получаемой информации.

Самым сложным считается параллельный учет, использующий на входе первичные документы и дающий на выходе отчетность в нескольких стандартах, а также проводки в учетных регистрах. В этом случае все хозяйственные операции отражаются в базах данных как по российским стандартам, так и по МСФО. Этот способ является и самым дорогостоящим, а потому используется предприятиями крайне редко [ 1 ] .

Метод трансляции проводок в одном из стандартов позволяет создавать учетные регистры. Организация учета осуществляется в одной базе данных согласно национальным стандартам, после чего каждая из операций транслируется в базу по МСФО (из базы-источника в базу-приемник). Типы трансляции различаются по тому, какая валюта используется («один к одному», исторический, текущий, средневзвешенный, оригинальный или же задаваемый заранее). Данный метод отличается сложностью и трудоемкостью, что также влечет за собой временные и материальные затраты для клиентов.

Исходя из того, что было написано выше, самым удобным, быстрым и выгодным методом составления отчетности является трансформация. Трансформацией называется формирование отчетности по МСФО, т.е. перевод данных в международную бухгалтерскую отчетность из национальной.

Этот метод построен на использовании технологий хранилищ, в которых находятся все данные, интегрирующиеся с программным обеспечением, установленном в банке. Такое хранилище может собирать информацию из любых имеющихся автоматизированных систем. Это позволяет составлять индивидуальную отчетность для банка, а также отчетность для группы, в которой он состоит.

Трансформация отчетности МСФО дает возможность создавать отчетность периодически и на заданную дату благодаря реклассификации отчетности РСБУ и их корректировке. Обычно трансформация являет собой свод таблиц, которые наглядно демонстрируют переход от отчетов о финансовых результатах и балансовых российских статей к стандартам МСФО. Отметим, что наглядность такой сверки способен обеспечить только этот способ составления отчетности.

В заключение хотелось бы отметить, что роль МСФО в международном бизнесе постоянно возрастает, внедрению МСФО препятствуют национальные различия в уровне развития и традициях, нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета. Применяя положения МСФО на практике, следует принимать во внимание правовой статус положений, разделяя определяемые МСФО методы ведения учета, воплотившиеся в отечественных нормативных актах, и положения МСФО, которые могут применяться, только соответствующим образом отразив их в содержании собственной учетной политики [ 6 ] .