Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете основных средств и нематериальных активов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности

Автор: Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А., Прудников В.В., Трофимов М.Н.

Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness

Статья в выпуске: 1-1 (71), 2021 года.

Бесплатный доступ

В статье рассматриваются ревизионные действия по проверке операций с основными средствами, нематериальными активами и вложениями во внеоборотные активы. Авторами на основе обобщения и анализа материалов актов документальных ревизий классифицированы типичные нарушения, допускаемые в бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов, изучены типы правонарушений при осуществлении операций с внеоборотными активами. Особый акцент сделан на информационное обеспечение контрольно-ревизионной деятельности по операциям с внеоборотными активами.

Основные средства, нематериальные активы, типичные ошибки и нарушения, правонарушения

Короткий адрес: https://sciup.org/170183050

IDR: 170183050 | DOI: 10.24411/2411-0450-2021-1015

Текст научной статьи Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете основных средств и нематериальных активов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности

Большинство правонарушений в учете внеоборотных активов связано с уклонением от уплаты двух налогов (ст. 199 УК РФ): налога на имущество; налога на прибыль организаций. Основным способом уклонения от уплаты налога на имущество является использование объектов основных средств и нематериальных активов по назначению (в хозяйственной и управленческой деятельности) без постановки на учет или без сдачи государственной комиссии и регистрации. Второй способ – это сокрытие имущества незаконно ликвидируемого предприятия, на которое может быть наложен арест в счет погашения недоимки, путем: создания новых предприятий с включением в уставный фонд имущества ликвидируемого предприятия-должника; распределения имущества незаконно ликвидируемого предприятия между его учредителями (членами) – физическими лицами.

Наиболее распространенными способами уклонения от уплаты налога на прибыль организации является завышение за- трат на производство, в частности: начисление амортизации по основным средствам производства, не введенным в эксплуатацию; единовременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) полной стоимости не стоящих на балансе объектов основных средств и нематериальных активов стоимостью менее 100000 руб. за инвентарный объект; необоснованное списание затрат на ремонт основных средств, по объектам которых ремонт не проводился; необоснованное использование амортизационной премии или ускоренных коэффициентов амортизации по объектам основных средств [1, с. 265].

Наиболее частыми нарушениями учета объектов основных средств и нематериальных активов являются следующие:

– необеспечение сохранности имущества (недостача имущества, ненадлежащие его хранение и эксплуатация);

– отсутствие письменных договоров с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности в части основных средств и внеоборотных активов;

– наличие фактов учета основных средств на несоответствующих счетах бухгалтерского учета (например, учета материальных запасов в составе основных средств и наоборот);

– нарушения при определении сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;

– неправильное определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

– нарушения при оформлении первичных документов при поступлении и выбытии основных средств и нематериальных активов;

– нарушения в порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

– непринятие мер к своевременному списанию числящегося на балансе неисправного имущества при наличии заключения специализированной организации о невозможности его ремонта;

– сверхнормативные затраты на содержание основных средств и нематериальных активов;

– нарушения порядка и сроков предоставления сведений в реестр имущества;

– невнесение особо ценного движимого имущества в соответствующий перечень;

– нарушение порядка списания с баланса основных средств и нематериальных активов (неоприходование материалов полученных от ликвидации основных средств);

– использование имущества не по его назначению и не в соответствии с целями его приобретения;

– неэффективное использование основных средств;

– неиспользование в течение длительного времени приобретенного имущества;

– предоставление основных средств в аренду без согласования с учредителем и без заключения договоров аренды;

– пользование земельными участками без разрешения собственника;

– отсутствие претензионно-исковой работы по взысканию задолженности по арендной плате [4, с. 184].

Отдельно следует выделить ошибки в системе внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации. К таким ошибкам следует отнести:

– не оформляются акты ввода в эксплуатацию и выбытия основных средств и нематериальных активов;

– отсутствуют инвентарные карточки на объекты основных средств и нематериальных активов;

– не проводится инвентаризация объектов основных средств и нематериальных активов или проводится формально;

– отсутствуют инвентарные номера на объектах имущества или документы подтверждающие исключительные права на объекты интеллектуальной собственности;

– отсутствует утвержденный график учетных работ и график контрольнопроверочных мероприятий в бухгалтерской службе организации. Проведение внутренних проверок обеспечивает стабильность в работе бухгалтерии и поддерживает состояние учетной дисциплины на предприятия сокращая риски возможных злоупотреблений и ошибок в учете со стороны бухгалтерского аппарата организации [2, с. 137].

Признаками экономических преступлений с внеоборотными активами могут служить различные данные, указывающие на возможность их подготовки и совершения, такие как подделка бухгалтерских документов, нецелесообразность совершаемых экономический операций и др. В качестве примера можно рассмотреть механизм совершения правонарушений по операциям с внеоборотными активами в сфере строительства (табл. 1).

Таблица 1. Признаки, свидетельствующие о хищениях строительных материалов и денежных средств по операциям с внеоборотными активами оперативно-процессуального характера

Признаки преступлений	Операции, которые указывают на возможность наличия признаков преступления	Документы, необходимые для исследования	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
Для организаций, осуществляющих строительные работы по основному виду деятельности (осуществляющих строительство собственными силами)
Указанные в актах приемки работы фактически не выполнялись (Выявляется только при проведении фактического осмотра, обмера и инвентаризации выполненных строительных и ремонтных работ)	1. Отражены ремонтные работы, оказанные: – работниками – сторонними работниками и организациями – подотчетными лицами – вспомогательными и обслуживающими производствами. 2. Введены в эксплуатацию законченные строительством объекты основных средств (выполненные для собственных нужд). 3. Отражены ремонтные работы (по строительным заказам на сторону), оказанные: – работниками – сторонними работниками и организациями – подотчетными лицами – вспомогательными и обслуживающими производствами 4. Списана себестоимость выполненных строительных работ при подписании акта приемки	Наряд на сдельную работу, договора подряда, счет-фактура, счет, акты выполненных работ, авансовые отчеты, бухгалтерские справки. Акт приемки-передачи объектов основных средств (ф. № ОС-1)	08-3 08-3 08-3 08-3 01 20 20 20 20 90-2	70 76 71 23, 29 08-3 70 76 71 23, 29 20
Указанные в нарядах (рапортах) работы фактически не производились	1. Отражены ремонтные работы, оказанные: – работниками – сторонними работниками и организациями – подотчетными лицами – вспомогательными и обслуживающими производствами. 2. Отражены ремонтные работы: – оказанные работниками – сторонними работниками и организациями – подотчетными лицами – вспомогательными и обслуживающими производствами	Наряд на сдельную работу, договора подряда, счет-фактура, счет, акты выполненных работ, авансовые отчеты, бухгалтерские справки	08-3 08-3 08-3 08-3 20 20 20 20	70 76 71 23, 29 70 76 71 23, 29
Указанные в соответствующих актах скрытые работы фактически не производились
Нарушения установленного порядка составления и оформления актов на скрытые работы
Нарушения установленного порядка списания материалов на потери	1. Списаны строительные материалы в результате порчи, боя с включением в фактическую себестоимость строительных работ. 2. Списаны строительные материалы на устранение брака с включением в фактическую себестоимость строительных работ		94 20 28 20	10-8 94 10-8 28

Несомненно, представленный перечень признаков, свидетельствующих о хищениях денежных средств и материалов на разных этапах технологического процесса, не является исчерпывающим и может быть дополнен. Обязательным признаком совершения правонарушений является нали- чие умысла и мотивации к действиям по искажению документов [3, с. 135].

Базовым условием выявления ошибок и нарушений при осуществлении контроль- но-ревизионной деятельности является формирование необходимой информационной базы проверочных действий (табл. 2).

Таблица 2. Источники информации ревизии вложений во внеоборотные активы и операций с внеоборотными активами [5, с. 128]

Вложения во внеоборотные активы 1 Основные средства

Нематериальные активы

Локальные акты организации: учетная политика с приложениями, организационно-распорядительная документация.

Документы по результатам инвентаризаций, ревизий, проведенных в прошлые отчетные периоды.

Регистры аналитического учета по счетам, корреспондирующими со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Регистры синтетического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и корреспондирующими с ним счетами.

Главная книга по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Договоры аренды, договоры лизинга, договоры купли-продажи (поставки). Акты (накладные) приемки-передачи отремонтированных, реконструиро

ванных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), акты на списание основных средств (форма № ОС-4а), инвентарные карточки учета основных средств (форма № ОС-6),

акты о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), карточка формы ОС-6.

Регистры аналитического учета по счетам, корреспондирующими со

счетом 01 «Основные средства». Регистры синтетического учета по счету 01 «Основные средства» и корреспондирующими с ним счетами.

Главная книга по счету 01 «Основные средства»

Лицензионные соглашения, свидетельства на полезную модель, товарный знак, авторские договоры, патенты на изобретение. Карточка формы НМА-1. Регистры аналитического учета по счетам, корреспондирующими со счетом 04 «Нематериальные активы». Регистры синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», и корреспондирующими с ним счетами.

Главная книга по счету 04 «Нематериальные активы».

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности: «Бухгалтерский баланс», Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Таким образом, по итогам исследования нами могут быть сделаны следующие выводы:

– Во-первых, нарушения в учете основных средств можно условно разделить на нарушения в сфере бухгалтерского учета, внутреннего контроля и с уклонением от уплаты налогов и сборов.

– Во-вторых, основными правонарушениями в сфере операций с внеоборотными активами являются различного рода хище- ния денежных средств и материалов в ходе строительства объектов основных средств, использования объектов внеоборотных активов в личных целях.

– В-третьих, базовым условием выявления ошибок и нарушений при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности является формирование необходимой информационной базы проверочных действий специалистами-ревизорами.

Список литературы Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете основных средств и нематериальных активов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности

Бухгалтерский учет: учебник / под общ. ред. проф. Гаджиева Н.Г. - М.: ИНФРА-М, 2020. - 581 с.
Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А., Александров А.С., Трофимов М.Н., Гаджиев А.Н. Методические аспекты проведения документальных исследований при выявлении и документировании мошенничества в сфере строительства // Юридический вестник ДГУ. - 2020. - Т. 34. №2. - С. 133-139.
Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А., Харада Г.И. Методы и способы оценки объема коррупционных хищений в государственном секторе экономики // Вестник Астраханского государственного технического университета. Серия: Экономика. - 2019. - № 2. - С. 131-141.
Колесникова Е.Н. Особенности проведения судебной бухгалтерской экспертизы операций по движению основных средств // В сборнике: Международные и национальные тенденции и перспективы развития судебной экспертизы. Сборник докладов II Международной научной конференции. - 2020. - С. 182-187.
Трушина Н.Н., Коноваленко С.А. Контроль и ревизия. Сборник задач, ситуаций и тестов для курсантов, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". - Рязань, 2013. - 225 с.

Статья научная