Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита учета расчетов с покупателями

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307- ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом 01.12.2007  №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» и другими федеральными законами.

Актуальность темы данной статьи является актуальной на сегодняшний день, так как качественный и своевременный бухгалтерский учет, анализ кредиторской и дебиторской задолженности и своевременный аудит расчетов с покупателями и заказчиками являются основными из факторов для минимизации финансовых рисков.

Основная цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками заключается в установлении соответствия совершенных операций действующему законодательству и подтверждения достоверности отражения данных операций в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Наиболее типичными ошибками и нарушениями в учете расчетов с покупателями являются:

• 1)    нарушения в организации первичного учета:

• -    арифметические ошибки при отражении факта хозяйственной деятельности;

• -    несвоевременная регистрация факта на носителе информации;

• -    регистрация операций в документах, не имеющих унифицированную форму и отсутствие реквизитов, придающих документу юридическую силу;

• -    отсутствие графиков документооборота;

• -    ошибки при регистрации первичного документа;

• -    несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

• 2)    нарушения в части организации бухгалтерского и налогового учета:

• -    несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

• -    счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

• -    неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам;

• -    нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;

• -    нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей дебиторской задолженности;

• -    нарушение сроков и порядков проведения инвентаризации дебиторской заддолженности [5].

При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в первую очередь проверяется наличие договоров, подтверждающих оказание услуг, выполнение работ или поставку товаров. Проверка договоров является неотъемлемой и немаловажной частью аудита.

В ходе изучения документов расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии АО «Заря» были замечены следующие ошибки:

• 1)    Неполное заполнение реквизитов в первичных документах. В счет – фактуре отсутствует номер платежно- расчетного документа;

• 2)    Неверное отражение в финансовом учете различных товарноматериальных ценностей как готовой продукции.

В апреле 2015 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 01.02.2015 г. на сумму 5500 рублей.

Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.

За готовую продукцию была перечислена оплата частично 3000 рублей.

В организации в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 3000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 5500 рублей.

Для улучшения состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходимо следующее:

• -    следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

• -    постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

• -    имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления — претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

• -    разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Таким образом, аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками предполагает проведение целого комплекса аудиторских процедур, в процессе осуществления которых, необходимо ознакомиться с составом контрагентов, являющихся дебиторами предприятия, проанализировать структуру дебиторской задолженности и ее изменения в динамике, а также установить соответствие данных по дебиторской задолженности, полученных аудитором в ходе проверки показателей, содержащихся в учетных регистрах и в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.