Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

Рассматривая сходства и отличия российской и международной систем ведения бухгалтерского учета, стоит сказать, что на сегодняшний день эти две системы всё теснее переплетаются друг с другом. Однако на практике остаются различия, которые относятся к подходам в формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности. Финансовая отчетность, составленная по МСФО, направлена, в первую очередь, на интересы инвесторов и кредиторов, которым важно оценить финансовое положение предприятия. Российская же система бухгалтерского учета направлена на правильное формирование налоговой отчетности, поэтому основное отличие при ведении учета по двум системам стандартов остается неизменным, так как они служат разным целям.

Переход на МСФО – это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям132.

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех

132 Кубарь М.А. Актуальные вопросы учета затрат в международной практике [Текст] / М.А. Кубарь, Я.В. Смольникова // Развитие экономики и менеджмента в современном мире/ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. Воронеж, 2014, С.177-180

элементов финансовой отчетности. [1, стр. 9]

Следует помнить, что при переходе на МСФО организация может столкнуться как с положительными, так и с отрицательными последствиями такой деятельности. В качестве положительных последствий можно выделить следующие:

• -    информативности отчетности,

• -    повышение прозрачности,

• -    увеличение возможностей для анализа деятельности компании

• -    улучшение сопоставимости показателей,

• -    облегчение доступа к международным рынкам капитала.[1, стр. 18]

При этом необходимо учесть, что сама по себе, трансформированная по стандартам МСФО отчетность, еще не гарантирует притока инвестиций. К тому же, как показывает практика, часто величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты сильно уменьшается, и прибыль в балансе по МСФО может быть существенно меньше, чем по РСБУ. Кроме того, переход на международные стандарты потребует у компании выделения таких значительных частей ресурсов, как трудовых, финансовых и временных. Оценить позитивные экономические последствия от перехода организации на МСФО на начальном этапе будет довольно сложно.

Таким образом, можно выделить три основные цели, к которым стремятся компании, начинающие применять МСФО:

• 1.    Компании, работающие с зарубежными партнерами -отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, облегчила бы взаимопонимания с международными партнерами.

• 2.    Компании, нуждающиеся в инвестициях - в связи с нехваткой денежных ресурсов, менеджмент компании обращает внимание на зарубежные рынки капитала, где более низкие процентные ставки по долгосрочным и краткосрочным кредитам.

• 3.    Компании, имеющие развитую систему корпоративной культуры, внутреннего мониторинга и эффективного управления -применение МСФО оказывается полезным для компаний, которые не планируют выходить на зарубежный уровень в ближайшем будущем.

• 4.    Компании, имеющие филиалы заграницей - предприятие нуждается в переходе на международные стандарты финансовой отчетности всех структурных подразделений для облегчения мониторинга отчетности в целом.[2, стр. 21]

3.Отчет об изменениях капитала

3..Отчет об изменении капитала

4.Отчет о движении денежных средств

4.Отчет о движении денежных средств

5.Приложение к бухгалтерскому балансу

5.Примечания, которые изложены основное положение учетной политики, а так де даны дополнительные пояснения

6.Отчет о целевом использовании полученных средств

6.Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начало принимать учетную политику ретроспективно

7.Пояснительная записка

8.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту

Состав финансовой отчетности по РСБУ и МСФО имеет некоторые отличительные характеристики, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Состав финансовой отчетности по РСБУ и МСФО

Отчетность РСБУ	Отчетность МСФО
1.Бухгалтерский баланс	1.Отчет о финансовом положении
2.Отчет о финансовых результатах	2.Отчет о совокупном доходе

Отличительным моментом между МСФО и РПБУ является составление отчетности на конкретную дату. Так, отчетная дата, по состоянию на которую российская организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, которым является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. В МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты. Основным принципом является предоставление отчетности не реже 1 раза в год, при этом компании сами определяют начало и конец финансового года133.

Если предприятие решило перейти с РСБУ на МСФО, то ему следует выбрать один из следующих способов подготовки финансовой отчетности по международным стандартам:

• -    Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации).

• -    Трансформация внутри учетной системы (встроен специальный модуль, где отражаются поправки для трансформации).

• -    Параллельное ведение учета.

При первоначальном переходе на МСФО необходимо применять правила специального стандарта МСФО «Первое применение МСФО», который требует полного ретроспективного подхода.

Для этого потребуется:

• 1 .Признать все активы и обязательства,  которые требуются в

• 2 .Прекратить признание всех активов и обязательств, которые запрещены стандартами по МСФО.

• 3 . Перегруппировать все статьи отчетности в соответствии с МСФО.

• 4 .Переоценить все активы и обязательства в соответствии с МСФО.

соответствии с МСФО.

Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник /

Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с. – С . 246

При первоначальном переходе на МСФО все корректировки производят на нераспределенной прибыли на дату перехода (на входящем балансе). Датой перехода на МСФО является дата за два года до отчетной даты. Точное определение даты перехода в стандарте МСФО (IFRS) 1 следующее: «начало самого раннего периода, по которому компания представляет полную сравнительную информацию по МСФО в своей первой МСФО-отчетности».

Необходимо особо подчеркнуть необходимость заявления о соответствии МСФО. Отчетность считается соответствующей МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Соответствие МСФО означает, что отчетность составлена по всем требованиям каждого стандарта. Невозможно сказать, что финансовая отчетность отвечает МСФО, если наблюдаются какие-либо значительные отступления от стандартов в отношении учета и раскрытии информации. МСФО предполагает, что только в отдельных случаях отступление от требований МСФО может являться необходимым. Это допустимо только тогда, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае примечания должны содержать следующее:

• -    точка зрения руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;

• -    доскональное разъяснение причины, по которой использование этих стандартов может привести к искажению отчетности;

• -    описание правила, предписанных МСФО, и фактически использованной схемы учета;

• -    оценка влияния предоставленного отклонения на элементы отчетности и величину денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.

Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю выразить собственное мнение об отчетности и вычислить сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО.[3]

Также следует отметить то, что МСФО требуют определенного подхода к выбору учетной политики и устанавливают основательные ограничения на ее пересмотр. Специальный стандарт МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» определяет правила, на которые организация обязана ориентироваться в сфере изменения учетной политики. При отсутствии четко выраженных требований для описания отдельных операций или событий, руководство фирмы разрабатывает учетную политику, которая сможет обеспечить содержание более достоверной и уместной информации, необходимой пользователям для принятия решений. Для достижения данной цели нужно ориентироваться на требования, принятые в отношении схожих операций и принципы МСФО. В качестве вспомогательных правил допускается применять общепринятые отраслевые методики и передовую практику в той мере, в которой они требования не противоречат МСФО.