Трансформация денежных средств и денежных эквивалентов в рамках международных стандартов
Автор: Гриценко Ю.М., Жердева О.В.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 11-1 (57), 2019 года.
Бесплатный доступ
В статье рассматриваются способы перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с международным стандартам финансовой отчетности на примере Отчета о движении денежных средств на примере исследуемой организации. Рассмотрено понятие денежных средств и денежных эквивалентов, а также деление денежных потоков по трем видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая. Проведено исследование составления ОДДС в российской практике и в международной. По итогу сделан вывод различий подходов разных практик к составлению данной формы отчетности.
Операционная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность, прямой метод, косвенный метод
Короткий адрес: https://sciup.org/170181236
IDR: 170181236 | DOI: 10.24411/2411-0450-2019-11313
Transformation of cash and cash equivalents within the framework of international standards
The article discusses how to translate Russian financial statements into financial statements prepared in accordance with international financial reporting standards using the Cash Flow Statement as an example of the organization under study. The concept of cash and cash equivalents is considered, as well as the division of cash flows into three types of activities: operational, investment and financial. A study of the compilation of ODDS in Russian practice and in the international. As a result, a conclusion is drawn on the differences in the approaches of different practices to the preparation of this reporting form.
Текст научной статьи Трансформация денежных средств и денежных эквивалентов в рамках международных стандартов
Для анализа платежеспособности и ликвидности организации необходима информация о поступлении и выбытии денежных средств и денежных эквивалентов в течение отчётного периода. Эта информация раскрывается в отчёте о движении денежных средств.
В российской отчётности эта форма отчёта включается только в годовой отчёт, а по МСФО является обязательной в промежуточной отчётности.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчётность (IFRS) 7 «Отчёт о движении денежных средств», принятого приказом Минфина России от 25.11.2011 года № 160н, денежные средства включают в себя деньги в кассе и на текущих счетах организации.
Денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, легко оборачиваемые в сумму денежных средств и, которые подвергаются незначительному риску изменения их стоимости.
Движение денежных средств представляет собой поступление и платежи, их эквиваленты, иными словами, представляют собой приток и отток денежных средств.
Приток и отток денежных средств представляется в отчёте о движении денежных средств по трём видам деятельности: опе- рационная; инвестиционная; финансовая [3].
Операционная деятельность – это основная деятельность, приносящая организации выручку и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность – приобретение и (или) продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (денежные платежи по приобретению или продаже основных средств и нематериальных активов).
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации (денежные выплаты владельцев организации по приобретению или погашению акций) [4].
Потоки денежных средств по операционной деятельности могут рассчитываться одним из двух методов: прямой, косвенный.
Потоки денежных средств от инвестиций и финансовой деятельности рассчитывается только прямым методом.
Прямой метод позволяет раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей, обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.
Таблица 1. Методы построения отчёта о движении денежных средств по МСФО в ООО «Завод ЖБИ»
|
Показатель |
Сумма |
|
Прямой метод |
|
|
Денежные средства, полученные от покупателей |
1623599 |
|
Денежные средства, выплаченные поставщикам |
763121 |
|
Другие денежные средства по операционной деятельности (аренда, зарплата, налог на прибыль и т.д.) |
772469 |
|
Результат по операционной деятельности |
88009 |
|
Косвенный метод |
|
|
Результат по операционной деятельности до налогообложения |
774283 |
|
Амортизация (+) |
124310 |
|
Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов |
-15557 |
|
Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности |
383692 |
|
Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности |
147931 |
|
Другие денежные средства по операционной деятельности (изменение аренды, зарплаты, налог на при- |
|
|
быль и т.д.) |
-772469 |
|
Результат по операционной деятельности |
642190 |
Таблица 2. Построение отчёта о движении денежных средств по МСФО в ООО «Завод ЖБИ» в 2018 г.
|
Наименование показателя |
Сумма, тыс. руб. |
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода |
562 |
|
Операционная деятельность |
|
|
Поступило денежных средств и денежных эквивалентов за период – всего |
1698000 |
|
в том числе: денежные средства полученные от покупателей |
1623599 |
|
другие денежные средства по операционной деятельности |
74401 |
|
Выбытие денежных средств и денежных эквивалентов за период – всего |
1609991 |
|
в том числе: денежные средства выплаченные поставщикам |
763121 |
|
другие денежные средства по операционной деятельности: - в связи с оплатой труда работников |
328907 |
|
- налог на прибыль организации |
177448 |
|
-прочие платежи |
340515 |
|
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов |
88009 |
|
Инвестиционная деятельность |
|
|
Поступило денежных средств за период |
201105 |
|
в том числе: |
|
|
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) |
19452 |
|
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг |
300 |
|
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях |
181353 |
|
Выбытие денежных средств за период – всего |
368388 |
|
в том числе: в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) |
165248 |
|
в связи с приобретением долговых бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам |
165317 |
|
прочие платежи |
37823 |
|
Чистый приток (отток) денежных средств |
167283 |
|
Финансовая деятельность |
|
|
Поступило денежных средств и денежных эквивалентов за период – всего |
3142097 |
|
в том числе: денежные средства при получении кредитов и займов |
3142097 |
|
Выбытие денежных средств и денежных эквивалентов за период – всего |
3062759 |
|
в том числе: на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) |
1052414 |
|
денежные средства, в счёт погашения кредитов и займов |
2010345 |
|
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов |
79338 |
|
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов за отчетный период |
64 |
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода |
626 |
Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций не денежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.
Построение отчета в части операционной, инвестиционной и финансовой деятельности приведено в таблице 1.
В РСБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует. В составе денежных средств учитываются все средства в кассе и на счетах, вне зависимости от того, может ими воспользоваться организация, что недопустимо в МСФО, невозможна отрицательная величина суммы денежных средств, которая имеет место в МСФО в случаях с овердрафтом. При построении отчета используют прямой метод [1].
В экономическом субъекте ООО «Завод ЖБИ» имеются денежные средства, в связи с этим их количество рассчитывается двумя методами: прямым и косвенным.
Трансформация строки дебиторской за- долженности в организации показана в таблице 2, из данных которой видно, что расчёт денежных средств и денежных эквивалентов по МСФО и РСБУ не отличается, так как расчёт операционной деятельности по МСФО в ООО «Завод ЖБИ» за 2018 год произведён прямым методом, инвестиционная и финансовая деятельность также рассчитана по прямому методу.
Подводя итог, можно сделать вывод – на сегодняшний день показатели Отчета о движении денежных средств, подготовленного в соответствии с нормами МСФО и ПБУ, не являются идентичными, так как расхождения имеются как в понятийном аппарате нормативных документов, регулирующих процесс составления Отчета о движении денежных средств, так и в вопросах классификации денежных потоков в качестве текущих, инвестиционных и финансовых. На практике почти всегда отличается форма представления информации об операционных денежных потоках организации. В результате прямое сопоставление данных о движении денежных средств организации, составленных в соответствии с российскими и междуна- родными нормами, представляется не совсем корректным и требует от аналитиков проведения предварительного анализа сопоставимости показателей.
Список литературы Трансформация денежных средств и денежных эквивалентов в рамках международных стандартов
- Жердева О.В. Развитие концепции справедливой стоимости / О.В. Жердева, Е.А. Санькова // Сб. Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. - 2015. - С. 76-79.
- Муллинова С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / С.А. Муллинова, О.В. Жердева. - Майкоп: ИМ Магарин О.Г., 2018. - 176 с.
- Чубова Ю.С. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств в соответствии с МСФО и РСБУ / Ю.С. Чубова, О.В. Жердева // Сб. Современная экономическая наука: теория и практика. - 2016. - С. 316-319.
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 19.02.2019)
