Трансформация денежных средств и денежных эквивалентов в рамках международных стандартов

Автор: Гриценко Ю.М., Жердева О.В.

Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness

Статья в выпуске: 11-1 (57), 2019 года.

Бесплатный доступ

В статье рассматриваются способы перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с международным стандартам финансовой отчетности на примере Отчета о движении денежных средств на примере исследуемой организации. Рассмотрено понятие денежных средств и денежных эквивалентов, а также деление денежных потоков по трем видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая. Проведено исследование составления ОДДС в российской практике и в международной. По итогу сделан вывод различий подходов разных практик к составлению данной формы отчетности.

Операционная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность, прямой метод, косвенный метод

Короткий адрес: https://sciup.org/170181236

IDR: 170181236 | DOI: 10.24411/2411-0450-2019-11313

Текст научной статьи Трансформация денежных средств и денежных эквивалентов в рамках международных стандартов

Для анализа платежеспособности и ликвидности организации необходима информация о поступлении и выбытии денежных средств и денежных эквивалентов в течение отчётного периода. Эта информация раскрывается в отчёте о движении денежных средств.

В российской отчётности эта форма отчёта включается только в годовой отчёт, а по МСФО является обязательной в промежуточной отчётности.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчётность (IFRS) 7 «Отчёт о движении денежных средств», принятого приказом Минфина России от 25.11.2011 года № 160н, денежные средства включают в себя деньги в кассе и на текущих счетах организации.

Денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, легко оборачиваемые в сумму денежных средств и, которые подвергаются незначительному риску изменения их стоимости.

Движение денежных средств представляет собой поступление и платежи, их эквиваленты, иными словами, представляют собой приток и отток денежных средств.

Приток и отток денежных средств представляется в отчёте о движении денежных средств по трём видам деятельности: опе- рационная; инвестиционная; финансовая [3].

Операционная деятельность – это основная деятельность, приносящая организации выручку и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность – приобретение и (или) продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (денежные платежи по приобретению или продаже основных средств и нематериальных активов).

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации (денежные выплаты владельцев организации по приобретению или погашению акций) [4].

Потоки денежных средств по операционной деятельности могут рассчитываться одним из двух методов: прямой, косвенный.

Потоки денежных средств от инвестиций и финансовой деятельности рассчитывается только прямым методом.

Прямой метод позволяет раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей, обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

Таблица 1. Методы построения отчёта о движении денежных средств по МСФО в ООО «Завод ЖБИ»

Показатель	Сумма
Прямой метод
Денежные средства, полученные от покупателей	1623599
Денежные средства, выплаченные поставщикам	763121
Другие денежные средства по операционной деятельности (аренда, зарплата, налог на прибыль и т.д.)	772469
Результат по операционной деятельности	88009
Косвенный метод
Результат по операционной деятельности до налогообложения	774283
Амортизация (+)	124310
Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов	-15557
Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности	383692
Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности	147931
Другие денежные средства по операционной деятельности (изменение аренды, зарплаты, налог на при-
быль и т.д.)	-772469
Результат по операционной деятельности	642190

Таблица 2. Построение отчёта о движении денежных средств по МСФО в ООО «Завод ЖБИ» в 2018 г.

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода	562
Операционная деятельность
Поступило денежных средств и денежных эквивалентов за период – всего	1698000
в том числе: денежные средства полученные от покупателей	1623599
другие денежные средства по операционной деятельности	74401
Выбытие денежных средств и денежных эквивалентов за период – всего	1609991
в том числе: денежные средства выплаченные поставщикам	763121
другие денежные средства по операционной деятельности: - в связи с оплатой труда работников	328907
- налог на прибыль организации	177448
-прочие платежи	340515
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов	88009
Инвестиционная деятельность
Поступило денежных средств за период	201105
в том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	19452
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг	300
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	181353
Выбытие денежных средств за период – всего	368388
в том числе: в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	165248
в связи с приобретением долговых бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	165317
прочие платежи	37823
Чистый приток (отток) денежных средств	167283
Финансовая деятельность
Поступило денежных средств и денежных эквивалентов за период – всего	3142097
в том числе: денежные средства при получении кредитов и займов	3142097
Выбытие денежных средств и денежных эквивалентов за период – всего	3062759
в том числе: на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	1052414
денежные средства, в счёт погашения кредитов и займов	2010345
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов	79338
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов за отчетный период	64
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода	626

Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций не денежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Построение отчета в части операционной, инвестиционной и финансовой деятельности приведено в таблице 1.

В РСБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует. В составе денежных средств учитываются все средства в кассе и на счетах, вне зависимости от того, может ими воспользоваться организация, что недопустимо в МСФО, невозможна отрицательная величина суммы денежных средств, которая имеет место в МСФО в случаях с овердрафтом. При построении отчета используют прямой метод [1].

В экономическом субъекте ООО «Завод ЖБИ» имеются денежные средства, в связи с этим их количество рассчитывается двумя методами: прямым и косвенным.

Трансформация строки дебиторской за- долженности в организации показана в таблице 2, из данных которой видно, что расчёт денежных средств и денежных эквивалентов по МСФО и РСБУ не отличается, так как расчёт операционной деятельности по МСФО в ООО «Завод ЖБИ» за 2018 год произведён прямым методом, инвестиционная и финансовая деятельность также рассчитана по прямому методу.

Подводя итог, можно сделать вывод – на сегодняшний день показатели Отчета о движении денежных средств, подготовленного в соответствии с нормами МСФО и ПБУ, не являются идентичными, так как расхождения имеются как в понятийном аппарате нормативных документов, регулирующих процесс составления Отчета о движении денежных средств, так и в вопросах классификации денежных потоков в качестве текущих, инвестиционных и финансовых. На практике почти всегда отличается форма представления информации об операционных денежных потоках организации. В результате прямое сопоставление данных о движении денежных средств организации, составленных в соответствии с российскими и междуна- родными нормами, представляется не совсем корректным и требует от аналитиков проведения предварительного анализа сопоставимости показателей.

Список литературы Трансформация денежных средств и денежных эквивалентов в рамках международных стандартов

Жердева О.В. Развитие концепции справедливой стоимости / О.В. Жердева, Е.А. Санькова // Сб. Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. - 2015. - С. 76-79.
Муллинова С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / С.А. Муллинова, О.В. Жердева. - Майкоп: ИМ Магарин О.Г., 2018. - 176 с.
Чубова Ю.С. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств в соответствии с МСФО и РСБУ / Ю.С. Чубова, О.В. Жердева // Сб. Современная экономическая наука: теория и практика. - 2016. - С. 316-319.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 19.02.2019)

Статья научная