Трансформация финансовой отчетности по МСФО на примере ООО "Компания Профит"

В современном мире МСФО приобретают все большее значении. Стандарты раскрывают вопросы, связанные с моментом признания, раскрытия и измерения статей отчетности. Так странам, которые пользуются международными стандартами, присуще такое понятие как трансформация. Например, Аникин П.А. считает, что «в общем виде трансформация представляет собой процесс внесения корректировок в отчетность, сформированную по российским стандартам (РСБУ), с тем, чтобы получить отчетность, соответствующую МСФО (с учетом применимых принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности)» [9]. Миронов П.О. отмечает, что многие страны могут вносить корректировки после представления финансовой отчетности и тем самым плавно перейти на новую отчетность, сформированную по МСФО. Данный процесс, по мнению ученого, носит название трансформация [11].

На наш взгляд, трансформация представляет собой процесс, заключающийся во внесении необходимых корректировок или поправок на отчетную дату в соответствии с МСФО в статьи отчетности, кото- рая была подготовлена ранее по национальным стандартам учета. В узком понимании трансформацию можно рассматривать как процесс формирования сводной таблицы и осуществление корректировок или корректирующих записей. При этом корректировки можно подразделить на связанные с перегруппировкой данных в отчетности (реклассификация показателей); связанные с переоценкой определенных статей (в связи с применением иных принципов учета) [8].

Так ко второй группе можно отнести списание основных средств (активов), которые согласно международным стандартам не отвечают критериям признания, а также признание статей, не отражаемых в РСБУ.

Однако процесс трансформации имеет существенный недостаток. Это невозможность ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству или заинтересованным личностям не предоставляется возможным. Кроме того отчетность, которая была сформирована после трансформации, не совсем уточнена. При этом суммарный риск оценок немного выше, чем при параллельном учете. Таким образом, погрешность ошибки составляет от 12% до 50%. Следовательно, корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на МСФО. Поэтому компания должна признавать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли на дату перехода по МСФО.

Разные авторы выделяют несколько этапов трансформации: от трех до пятнадцати и более этапов. Такое деление довольно субъективно, однако все этапы можно объединить и выделить восемь этапов трансформации отчетности по международным стандартам. Рассмотрим каждый из них более подробно.

Первый этап – ознакомительный. На данном этапе происходит анализ отчетности и учетной политики по российским стандартам. Целью является получение информации о деятельности компании для работы на последующих этапах. Второй этап – составление некоторых форм отчетности и учетной политики по МСФО. На этом этапе необходимо принять решение о том, что будут ли основные средства переоцениваться или учитываться по исторической стоимости. Учетная политика по

МСФО при этом может и не оформляться официально, а только раскрываться в примечаниях. Однако все технические аспекты (конкретные процедуры расчета резервов и др.) должны быть зафиксированы в рабочих таблицах.

Третий этап – детальный анализ данных по российским стандартам, первичных документов и другой информации, не отраженной в учете, но подлежащей отражению по правилам МСФО. Четвертый этап – составление перечня расхождений между РСБУ и МСФО. Данный этап не обязательный и его можно пропустить или объединить со следующим этапом.

Пятый этап – формирование трансформационной таблицы и ее заполнение данными из РСБУ. Данный процесс носит название меппинг. Трансформационная таблица представляет собой объединение статей баланса (в РСБУ) с отчетом о финансовом положении (в МСФО), а также отчета о финансовых результатах с отчетом о совокупном доходе. Она необходима для наглядного представления корректирующих записей по МСФО.

Рассмотрим пример. Необходимо составить трансформационную таблицу для ООО «Компания Профит».

Таблица 1. Трансформационная таблица по балансу ООО «Компания Профит», тыс. руб.

Шестой этап является самым трудоемким. На данном этапе рассчитываются корректировки и переносятся в трансформационную таблицу. Он требует привле- чения дополнительных специалистов для отработки расхождений между российскими и международными стандартами.

Таблица 2. Трансформационная таблица по отчету о финансовых результатах ООО «Компания Профит», тыс. руб.

На седьмом этапе происходит подготовка отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и основных положений (примечаний). На послед- нем (восьмом) этапе составляются печатные формы финансовой отчетности, то есть переносятся значения в формат Word документа, добавление сравнительных чи- профессиональные суждения, используе- словых данных и т. д.

Однако необходимо отметить, что представленные выше этапы не являются обязательными и фиксированными, так как они могут быть различны в разных ситуациях. Таким образом, можно выделить следующие рекомендации для организации процесса трансформации: все коррек- тирующие проводки должны сопровождаться комментариями в объеме необходимом для трансформации следующего периода и для понимания их аудиторами; по сложным операциям должны быть ссылки на пункты положений международных стандартов и обоснование расчета суммы; необходимо документировать мые при подготовке отчетности; нормативное регулирование по компании представляет собой сложный процесс, поэтому его необходимо закрепить документально в виде приказа по компании.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что процесс трансформации законодательно не регламентирован. Поэтому компания может сама решать вопрос о том, что какие варианты работы наиболее приемлемы для нашей организации. Необходимо понимать, что главный критерий трансформации отчетности – это ее понятность, поэтому стоит раскрывать операции более детально и наглядно.