Трансформация методики бухгалтерского учёта в казённых учреждениях

Поскольку казённые учреждения, как участники бюджетного процесса, обладают особым правовым статусом, атакже в связи со спецификой их деятельности бухгалтерский учёт в данных учреждениях имеет свои особенности. К таковым следует отнести: осуществление деятельности за счёт средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы; ведение операций с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые в органах казначейства; наличие права заниматься деятельностью, приносящей доходы, поступления от которых зачисляются в бюджет; отсутствие права заключения крупных сделок; запрет на осуществление деятельности с ценными бумагами; отсутствие права выступать учредителем (участником) юридических лиц и др.1

В соответствии с ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте» главным документом в области регулирования бухгалтерского учёта всех организаций являются федеральные стандарты бухгалтерского учёта.

В настоящее время Министерство финансов РФ осуществляет деятельность, которая направлена на совершенствование системы бухгалтерского учёта и отчётности организаций государственного сектора, в том числе и казённых учреждений.

На сегодняшний день введены 10 федеральных стандартов для организаций государственного сектора (СГС). Принятие остальных 19 стандартов планируется распределить на 2020 и 2021 года.2

Первые пять федеральных стандартов введены в 2018 году. Они затронули область учёта основных средств, аренды, обесценения активов, предоставления бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также концептуальные основы учёта и отчётности в государственных организациях.

В 2019 году вступили в силу такие федеральные стандарты как: «Учётная политика, оценочные значения и ошибки», «Доходы», «События после отчётной даты», «Отчёт о движении денежных средств», «Влияние изменений курсов иностранных валют».

Рассмотрим основные положения нововведённых стандартов применимых к бухгалтерскому учёту и отчётности казённых учреждений.

Роль учётной политики в казённом учреждении непрерывно возрастает при применении стандартов в бюджетных учреждениях. В соответствии СГС «Учётная политика, оценочные значения и ошибки» казённое учреждение обязано опубликовать копию документа или прописать основные направления бухгалтерского учёта на официальном сайте учреждения. Также новый стандарт определяет ответственное лицо за составление учётной политики. Таковым в казённом учреждении может быть главный бухгалтер или же иной работник, на которого были возложены обязанности по ведению бухгалтерского учёта.

Кроме того, стандарт вводит новый термин «оценочные значения», который следует применять в случаях невозможного либо затруднительного получения конкретного значения. Так, согласно СГС «Учётная политика, оценочные значения и ошибки», казённое учреждение в качестве оценочного значения может использовать, к примеру, величины амортизационных отчислений.

Также нововведенный стандарт вводит такие понятия как: перспективное и ретроспективное применение изменённой учётной политики. Различие данных показателей заключается в том, что в первом случае изменённая учётная политика казённого учреждения применяется после внесения в неё поправок, а во втором случае производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчётности за предшествующие годы.

Кроме того, в положениях СГС «Учётная политика, оценочные значения и ошибки» определён порядок исправления ошибок в бухгалтерском учёте в зависимости от периода обнаружения неточности и её существенности. Важно отметить, что ранее законодательство не содержало каких - либо положений о правилах отражения событий после отчётной даты. Такие решения казённых учреждения принимали самостоятельно и закрепляли в учётной политике.

Руководствуясь положениях СГС «События после отчётной даты» казённые учреждения все события после отчётной даты обязаны подразделять на 2 группы: подтверждающие и указывающие на условия хозяйственной деятельности. Так, к первой категории, к примеру, следует относить обнаружение документального свидетельства о безнадёжности дебиторской задолженности, а ко второй - существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчётном периоде. Всё это накладывает отпечаток на их отражение в бухгалтерском учёте. Учёт первой категории производится путём дополнительной бухгалтерской записью либо способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днём отчётного периода. Учёт второй категории казённые учреждения должны осуществлять путём выполнения записей в периоде, следующим за отчётным.

Событие после отчётной даты в стандарте называется существенным, если информация, раскрываемая о нём в отчётности, является существенной. При этом, критерии для оценки существенности не установлены. Поэтому решение о степени значения информации казённое учреждение принимает самостоятельно с учётом требований к бухгалтерской, бюджетной и финансовой отчётности.

Существенное событие после отчётной даты подлежит отражению независимо от положительного или отрицательного его характера для отчётности казённого учреждения.3

Для учёта доходов, а также для раскрытия информации о них в отчётности казённые учреждения с 2019 года должны руководствоваться положениями СГС «Доходы». Однако, данный стандарт неприменим при продаже ОС или НМА, при получении безвозмездных поступлений, арендных платежей, и в иных случаях

В соответствии с приказом №157н группировка доходов осуществлялась по синтетическим группам аналитического счёта объекта учета. Теперь доходы казённого учреждения следует разделять на две учётные группы:

• -    доходы от обменных операций;

• -    доходы от необменных операций.

Кроме того, согласно данному стандарту казённое учреждение обязано формировать резерв под сомнительную задолженность по доходам. Также следует прописать периодичность формирования данного резерва и правила его расчёта. В целях определения сомнительной задолженности при инвентаризации комиссия по поступлению и выбытию активов оформляет необходимые документы (прописанные в учётной политике).

В соответствии с положениями нововведённого стандарта казённым учреждениям следует оценивать доход в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод, находящихся в активе. Чтобы определить сумму дохода необходимо сделать корректировку на сумму льгот и скидок. В случае поступления денежных средств в срок не более 12 месяцев с даты признания дохода казённые учреждения также делают корректировку в соответствии со ставкой дисконта.4

СГС «Отчёт о движении денежных средств» устанавливает общие правила и требования к составлению этого вида отчётности. В соответствии с положениями стандарта казённое учреждение определяет денежные потоки в зависимости от экономической сущности: (от текущих, инвестиционных или финансовых операций).

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями стандарта, казённые учреждения классифицируют как денежные потоки от текущих операций.5

Как и прежде форму следует заполнять в разрезе кодов КОСГУ, с учётом аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отражённых в бухгалтерском учёте. Однако положение о составлении отчёта о движении денежных средств в части отражения информации о финансовых инструментах вступят в действие с отсрочкой и станут обязательными только к отчётности 2020 года. Форма отчёта для казённых учреждений устанавливается Инструкцией №191н.

СГС «Влияние изменений курсов иностранных валют» определяет единый порядок пересчёта стоимости объектов бухгалтерского учёта казённых учреждений из иностранной валюты в рубли. Так, к примеру, пересчёт стоимости активов и обязательств производится по курсу отчётной даты, а пересчёт доходов и расходов следует отражать по средней величине курсов либо по курсу на дату совершения операций.

Казённые учреждения должны раскрыть сумму курсовых разниц в составе финансового результата, а также информацию о применяемом методе пересчёта стоимости объектов и его изменении в пояснительной записке учреждения.6

Таким образом, основные изменения бухгалтерского учёта казённых учреждений заключаются в постепенном перемещении методологии бухгалтерского (бюджетного) учёта из Инструкции № 162н в федеральные стандарты. Действующий План счетов бюджетного учёта для казённых учреждений сохраняется, однако расширяется за счёт дополнительных счетов и, соответственно, новых бухгалтерских записей, которые необходимы для отражения объектов бухгалтерского учёта в соответствии с федеральными стандартами.