Трансформация сущности налогового менеджмента под влиянием цифровизации экономики и бизнес-процессов

На данный момент цифровая трансформация экономического пространства выступает одним из главных и приоритетных направлений развития в Российской Федерации. В рамках реализации указанного направления в нашей стране утверждена программа «Цифровая экономика Российской Федерации» [1].

Несмотря на то, что цифровизация за последние годы уже достаточно прочно внедрилась в экономическую сферу жизни общества, единое определение понятия «цифровая экономика» не сформировалось ни в мировом экономическом сообществе, ни в России. Во многих зарубежных источниках акцент при описании цифровой экономики делают на технологиях и изменениях в способах взаимодействия экономических агентов, связанных с их применением. Так, например, Всемирный банк определяет цифровую экономику, как экономику, в которой «благодаря развитию цифровых технологий наблюдается рост производительности труда, конкурентоспособности компаний, снижение издержек производства, создание новых рабочих мест, снижение бедности и социального неравенства» [2]. Представители национального университета Высшей школы экономики предлагают трактовать данное понятие, как «деятельность по созданию, распространению и использованию циф- ровых технологий и связанных с ними продуктов и услуг» [3].

Несмотря на активное развитие цифровой экономики, внедрение информационных технологий в область налогового менеджмента происходит недостаточно быстрыми темпами. Цифровизации в данной области препятствуют некоторые пробелы и противоречия в существующем налоговом законодательстве и недостаточная проработка вопроса прежде всего на теоретическом уровне. Так, на сегодняшний день, понятие налогового менеджмента не закреплено законодательно, среди экономистов по поводу сущности термина единства также нет, каждый из них приводит свое определение и делает акцент на различных аспектах. Однако, стоит отметить, что в Российской Федерации на различных экономических форумах и дискуссионных площадках часто звучит мнение, что, налоговая система выступает одной из тех сфер, которая в наибольшей мере подверглась трансформации под влиянием цифровизации. Так, в рамках дискуссии «Налоговая система России: образ будущего. Отвечая на вызовы», прошедшей на платформе Петербургского международного экономического форума 2021, министр финансов РФ отметил, что Федеральная налоговая служба за последние годы превратилась в одну из самых эффек- тивных, с точки зрения применения инновационных технологий, служб не только в России, но и в мире [4].

Чтобы определить, какое влияние цифровизация оказала на сущность корпоративного налогового менеджмента, в первую очередь, рассмотрим, как данный термин экономисты определяют в традиционном понимании.

Пименов Н.А., отмечает, что налоговый менеджмент, в первую очередь, основывается на базовых принципах управления, т.е. он представляет собой разновидность управленческой деятельности, осуществляемой руководством экономического субъекта [5]. Экономист придерживается мнения о том, что налоговый менеджмент - практическая деятельность субъектов налоговых отношений по управлению налоговыми потоками, рыночными формами и методами с целью укрепления финансов и роста доходов субъектов управления.

Майбуров И.А. также придерживается мнения, что налоговый менеджмент основан на общих принципах и фундаментальных положениях управления. Автор определяет налоговый менеджмент, как целенаправленную и осознанную деятельность субъектов управления по организации процесса принятия управленческих решений в сфере организации и управления налогообложением [6].

С.В. Барулин придерживается мнения, что налоговый менеджмент представляет собой определенным образом организованную систему. По мнению экономиста, корпоративный налоговый менеджмент можно определить, как «систему управления налоговыми потоками компании, принятия и реализации эффективных решений в процессе планирования (прогнозирования), бюджетирования, исполнения налоговых планов (прогнозов) и бюджетов, координации и контроля налоговых расходов и налоговых доходов компании с целью получения налоговой прибыли путем минимизации налоговых платежей и (или) оптимизации налоговых потоков с учетом налоговых рисков» [7]. Также автор делает акцент на управленческой природе налогового менеджмента.

Смирнова М.Я. и Николаева С.К. предлагают трактовать корпоративный налоговый менеджмент, как организационную деятельность, не противоречащую законодательству РФ, и направленную на оптимизацию налогов, преследующую целью улучшение финансово-хозяйственной деятельности предприятия [8]. Таким образом, экономисты определяют налоговый менеджмент именно как определенный вид деятельности, осуществляемой руководством предприятия для решения хозяйственных задач и принятия управленческих решений.

Таким образом, условно мнения экономистов по поводу природы налогового менеджмента организации можно разделить на две группы. Первая группа склонна рассматривать налоговый менеджмент как систему, главной целью функционирования которой выступает оптимизация налоговых потоков коммерческой организации и повышение эффективности налоговых отношений между государством и экономическими субъектами. Вторая группа ученых предлагает рассматривать налоговый менеджмент именно как вид управленческой деятельности, направленной на принятие эффективных управленческих решений в сфере налогообложения предприятия.

Подход указанных групп авторов хоть и различен, но все они сходятся во мнении, что налоговый менеджмент безусловно имеет управленческую природу, и что главной его целью, все-таки, становится оптимизация налогообложения предприятия с целью повышения эффективности его деятельности и прибыли компании.

Невозможно не согласиться с представленными выше мнениями авторов о сути понятия корпоративного налогового менеджмента. Однако, на наш взгляд, в современных цифровых реалиях нельзя забывать о той специфике, которая появляется во всех без исключения видах экономической деятельности с внедрением инноваций и технологий. Очевидно, что налоговый менеджмент, существующий на сегодняшний день, в корне отличается от той системы управления налогообложением, которая существовала, скажем, десяти- летие назад.

Влияние цифровой экономики на процедуру корпоративного налогового менеджмента можно обозначить в следующих основных аспектах:

• 1)    Внедрение и оказание цифровых государственных услуг Федеральной налоговой службой РФ.

В настоящее время происходит трансформация ФНС РФ в сервисность, что является одним из приоритетных направлений развития деятельности Службы, по словам ее руководителя Д. Егорова. Данную тенденцию, на наш взгляд, можно рассматривать, с точки зрения управления налогообложением предприятия, как положительную. Посредством внедрения элементов цифровизации сейчас в рамках налоговой системы создается такое единое информационное пространство, которое позволит вывести на качественно новый уровень коммуникацию не только между налогоплательщиком, в лице экономического субъекта, и государственным органом, но и, прежде всего, повысит эффективность взаимодействия непосредственно между налогоплательщиками друг с другом.

• 2)    Автоматизированная система налогового контроля.

Речь здесь идет о массе цифровых инструментов, посредством которых можно в разы повысить качество налогового мониторинга и контроля. На данный момент, ФНС РФ активно использует такие инструменты, как «АСК НДС» и «АСК НДС2», это автоматизированная система контроля за возмещением НДС.

Еще одним инструментом является система «АСК ККТ». Это платформа администрирования контрольно-кассовой техники, которая позволяет видеть все розничные продажи в режиме онлайн. В перспективе объединение систем «АСК НДС» и «АСК ККТ» позволит обеспечить транспарентность рынка на основе достоверной информации о товарообороте в масштабах страны. Кроме того, в планах ФНС внедрить в практическую деятельность и иные инструменты, которые позволят более эффективно поддерживать уровень налоговой дисциплины и осуществлять контроль за своевременным и полным исполнением налогоплательщиками своих обязательств, например, Единый федеральный информационный регистр, содержащий сведения о населении РФ (ФГИС ЕРН).

В автоматизации систем налогового контроля очевидное преимущество прослеживается для налогового органа, для предприятия же, с этой точки зрения, становится гораздо меньше свободы, растет вероятность увеличения обязательных платежей в бюджет.

• 3)    Налоговый мониторинг.

Это относительно новая форма налогового контроля, введенная с 2015 г., применение которой на практике стало возможным благодаря активному внедрению цифровых возможностей в налоговую сферу. Налоговый мониторинг заключается в онлайн-взаимодействии экономического субъекта и налогового органа посредством удаленного доступа к информационным системам компании и ее бухгалтерской и налоговой отчетности. Стоит отметить, что на налоговый мониторинг могут перейти лишь крупные налогоплательщики. Благодаря данному инструменту контроль за исчислением и уплатой налогов организацией осуществляется практически в режиме реального времени. Очевидным плюсом новой формы контроля для предприятий можно назвать сведение к минимуму камеральных и выездных налоговых проверок, а также сокращение объема необходимой документации. В целом, налоговый мониторинг может способствовать снижению налоговых рисков и минимизации затрат предприятия на налоговое администрирование.

Однако стоит сказать, что для компании налоговый мониторинг может нести и некоторые негативные последствия, например, постоянный налоговый контроль, полное раскрытие хозяйственной деятельности, и в следствие этого, повышение риска раскрытия коммерческой тайны. Также компании придется понести существенные затраты на внедрение систем, позволяющих дистанционно обмениваться данными с налоговым органом.

• 4)    Определение и разработка механизма налогообложения новых операций и

• продуктов, возникших в результате применения цифровых технологий.

Здесь необходимо отметить, что на сегодняшний день уже назрела необходимость изменения Налогового кодекса РФ, приведение его в соответствие текущему уровню развития налоговой системы и актуальным экономическим условиям. В данном вопросе большой проблемой является тот, факт, что в законодательстве никак не отражены и не регламентированы цифровые элементы управления налогообложением предприятия. Иными словами, Налоговый кодекс РФ в данном вопросе попросту устарел, что, зачастую, в хозяйственной практике ведет к возникновению спорных ситуаций, когда одна норма противоречит другой, что значительно усложняет налоговый менеджмент экономических субъектов.

• 5)    Появление качественно новых налоговых рисков коммерческой организации.

Помимо, несомненно, положительных изменений в системе корпоративного налогового менеджмента, происходящих под влиянием цифровизации, нельзя упускать из поля зрения тот факт, что такая трансформация становится одним из значимых факторов налогового риска для компании.

В первую очередь, цифровизация влечет за собой риск увеличения налоговых платежей, поскольку в условиях максимальной прозрачности коммерческой деятельности существенно сокращается возможность налогового маневрирования. Отметим, что, с точки зрения контролирующих органов, внедрение инноваций, наоборот, предполагает существенный потенциал расширения налогооблагаемой базы и, как следствие, увеличения налоговых доходов государства.

Кроме того, для компании возможны и репутационные риски, связанные, например, с возможностью внесения организации в реестры недобросовестных налогоплательщиков.

Также стоит сказать о появлении киберрисков, которые заключаются в том, что данные, составляющие налоговую тайну предприятия, могут быть утеряны или украдены. В таком случае компания рискует потерять деловую репутацию и конкурентные преимущества [9].

Еще одним видом риска, как следствие цифровой трансформации, можем назвать операционные риски, связанные с возможными техническими сбоями и неполадками в работах программ. Особенно критичной данная проблема может стать в периоды сдачи отчетности или при необходимости онлайн взаимодействия с налоговыми органами.

Элементы цифровизации настолько прочно внедрились в экономику и стали ее неотъемлемой частью, что несомненно повлекли за собой качественные изменения в самой сущности привычных явлений и процессов. В налоговой сфере это влияние проявилось особенно сильно. Поэтому, говоря о сущности корпоративного налогового менеджмента, уже нельзя оставлять в стороне цифровой аспект.

Обобщая вышесказанное, можем сформулировать следующее определение понятия «корпоративный налоговый менеджмент»: это целенаправленная управленческая деятельность, осуществляемая посредством применения цифрового инструментария и внедрения электронных систем, целью которой выступает принятие эффективных управленческих решений в сфере организации и управления налогообложением и налоговыми рисками предприятия, а также обеспечение взаимного удовлетворения налоговых интересов субъекта экономики и государства.

В заключение следует сказать, что налогообложение - одна из тех сфер, где активная цифровизация жизненно необходима для развития экономики. Налогоплательщикам важно понять, что инновации и нововведения в налоговой сфере не позволяют государственным органам взять бизнес в тиски, повсеместно усиливая контроль, а, в первую очередь, создают для бизнеса необходимую инфраструктуру (в виде упрощенных схем взаимодействия с налоговыми органами, возможности проверить своих контрагентов, снижения затрат труда и времени на исчисление и уплату налогов), повышают уровень информационной открытости экономики страны, тем самым выводя ее на принципиально новый уровень развития.