Учет безналичных денежных средств по договорам эквайринга

Безналичный платежный оборот является основной частью денежного оборота, опосредуя практически все сферы хозяйственных отношений предприятий и организаций, банковских и финансовых структур, населения.

Развитие электронной техники позволило широко использовать безналичные расчеты в форме пластиковых карт, содержащих зашифрованную информацию, позволяющую их владельцам осуществлять платежи и получать наличные деньги.

Безналичные операции с использованием банковских карт набирают все большую популярность в Российской Федерации, наблюдается отчетливо положительная динамика. Их доля в общем количестве карточных операций растет и составляет уже более двух третей, о чем свидетельствуют данные ЦБ РФ.

Так, если в 2014 г. из общего числа карточных транзакций (4 285,9 млн.) 62% (2 679,9 млн.) составили операции по оплате товаров и услуг, то в первом полугодии 2015 г. их доля достигла уже 70,74% (3 863,7 млн. транзакций из 5 461,6 млн.), и лишь 29,6% (1 597,8 млн.) операций по картам пришлось на выдачу наличных средств.

Что касается объема безналичных транзакций по картам, то здесь, несмотря на менее впечатляющие темпы роста, также налицо устойчивый тренд плавного увеличения данного показателя. Так, в первом полугодии 2015 г. доля безналичных операций по оплате товаров и услуг в общем объеме российских карточных транзакций, по данным ЦБ РФ, составила 23,85% (3 568,4 млрд. руб. из общего объема 14 963,7 млрд. руб.). При этом в первом полугодии 2014 г. этот показатель равнялся 20,05% из общего объема карточных транзакций в 13 834,9 млрд. руб.

Четко организованная система безналичных расчетов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях их производственной и коммерческой деятельности.

Вопрос об учете денежных средств, поступающих на расчетный счет предприятия, возникает с момента заключения договора эквайринга. Учет операций по приходу и расходу выручки за товары (работы, услуги), в том числе и с использованием банковских карт, производится в Журнале кассира-операциониста. В журнале кассира-операциониста отражаются количество пластиковых карт, по которым осуществлялись расчеты, а также указывается сумма, полученная при оплате этими картами.

Если производиться оплата товара банковской картой, а дата операции и дата поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданный товар;

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 51 Кредит 57 – получена оплата товара за вычетом вознаграждения банка.

В том случае, если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день (что встречается крайне редко), в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданный товар.

Расходы по оплате услуг банка-эквайрера, осуществляющего расчеты по операциям с использованием платежных карт, учитываются в составе прочих расходов на дату зачисления выручки на расчетный счет организации:

Дебет 91-2 Кредит 76 – отражены расходы по оплате услуг банка;

Дебет 76 Кредит 57 – отражено удержание вознаграждения банком.

После окончания смены оформляется передача наличных денег в главную кассу. Сданная сумма отражается в журнале и справке-отчете кассира и в кассовой книге (на основании приходного ордера). Удобством учета безналичных платежей с использованием пластиковых карт является и тот факт, что не нужно составлять приходные кассовые ордера и отражать в кассовой книге, поступившую по пластиковым картам выручку.

Согласно пункта 12 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров в розницу признается в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на товар к покупателю.

Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.

Если товар продается за наличный расчет, в учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1 – отражена выручка за товар, проданный за наличный расчет.

Если же товар продан за безналичный расчет, необходимо сделать проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка за товар, проданный за безналичный расчет.

Если товар оплачивался банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные даты, в бухгалтерском учете необходимо это отразить следующими проводками:

Дебет 57 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57 – получена оплата товара (на основании банковской выписки).

Если дата совершения операции с использованием банковской карты и дата поступления средств на расчетный счет организации приходятся на один день, в бухгалтерском учете отражаем проводкой:

Дебет 51 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданный товар.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57) .

Одновременно с начислением выручки, необходимо произвести списание себестоимости товаров. Для списания стоимости товаров (в продажных или покупных ценах) в бухгалтерском учете используются метод ФИФО, метод по средней себестоимости и метод по себестоимости единицы.

Организация самостоятельно закрепляет в учетной политике методы, которые может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Это следует из ПБУ 5/01.

Для списания себестоимости товара необходимо использовать следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость проданных товаров.

Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 могут быть отражены расходы (издержки обращения) представительские, управленческие, на перевозку товара, на оплату труда, на аренду, на содержание помещений и инвентаря, на хранение и обработку товара, на рекламу и иные подобные расходы.

Согласно правилам, установленным в Инструкции к плану счетов суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца, сформировав проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44 – отражена сумма издержек обращения.

В том случае, если организация, реализующая товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки необходимо начислить этот налог. Начисление НДС отражаем по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации товаров.

Необходимо еще отразить в бухгалтерском учете оплату банковских расходов – банковской (эквайринговой) комиссии В учете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, необходимо отразить в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) . В зависимости от условий договора, определяющих дату признания расходов необходимо сформировать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60) – отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов – по проводке:

Дебет 76 (60) Кредит 51 – оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).