Учет дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с РПБУ и МСФО

С развитием рыночных отношений выросла ответственность предприятий в принятии управленческих решений по расчетам с дебиторами и кредиторами. Изменение суммы дебиторской задолженности приводит к существенному изменению положения организации. Например, большое превышение дебиторской задолженности над кредиторской свидетельствует о так называемом техническом банкротстве. Это связано с большим извлечением средств предприятия из оборота и невозможностью покрывать вовремя обязательства (задолженность) перед кредиторами. Основываясь на этом необходимо проводить проверку, анализ и постоянный контроль за состоянием задолженности.

Проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной темой как за рубежом так и в российском учете, так как пока существуют рыночные отношения всегда между контрагентами будет происходить обмен товарами, услугами и соответственно важным элементом здесь будет сверка взаимных расчетов. В этой статье будут рассмотрены основные особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности по международным стандартам финансового учета и отчетности (МСФО) и сравнить их с российскими стандартами бухгалтерского учета. При рассмотрении международного бухгалтерского учета следует обратить внимание на то, что в МСФО нет стандарта по учету кредиторской и дебиторской задолженности. Определение кредиторской и дебиторской задолженности поясняет МСФО (LIS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». К кредиторской задолженности применяется МСФО (LIS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В МСФО (LIS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытия и представления информации» есть информация об отражении дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность и ссуды различных видов отражаются в отдельной категории финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными, которые не пользуются спросом на активном рынке» [2]. Исключением являются активы предназначенные для продажи, или товары, если предприятие собирается их реализовать в скором будущем. Эта категория финансовых активов может содержать: торговую дебиторскую задолженность, банковские вклады и заемный капитал. Если финансовые активы пользуются спросом на рынке то в соответствии с МСФО (LIS) 39, то они не могут быть классифицированы как дебиторская задолженность или ссуда. Выданные авансы а так же переплата по налогам, как в МСФО так и в российской отчетности отражается в разделе «Дебиторская задолженность», но если обратиться к определению дебиторской задолженности данной в МСФО (LIS) 39 то перечисленные статьи не относятся к дебиторской задолженности, а являются расходами, которые временно учтены на балансе. Если данные статьи будут существенны для отчетности в целом, то они обязательно будут раскрыты в бухгалтерской отчетности [3].

Кредиторская задолженность трактуется как «обязательство оплатить поставщику за товары или оказанные услуги, которые были оказаны и на которые были выставлены счета или счета-фактуры согласованные с поставщиком» [1].

Для признания задолженности в учете применяются условия признания активов, обязательств. Чтобы признать актив или обязательство, нужно признание в них двух основных условий:

• -    высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом или обязательством;

• -    стоимость актива или обязательства может быть достоверно определена. Важным моментом при признании дебиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов и формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности согласно практике. Важным моментом в инвентаризационной описи в МСФО - это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы по сомнительными долгами и подтверждение баланса на определенную дату. Это проводится для того чтобы не ввести пользователей бухгалтерской отчетности в заблуждение. Инвентаризация проводится как сплошным методом так и выборочным. В международной практике распространено проведение

инвентаризации аудиторами. При этом акты сверок взаимных расчетов составляют на бланке и подписываются ответственными лицами предприятия, а затем направляются дебиторам и кредиторам с указанием обратных реквизитов аудиторской организации.

На Российских предприятиях сверку осуществляют бухгалтера во главе с главным бухгалтером или комиссии состоящей из материально ответственных лиц [3].

В МСФО есть две основные формы актов взаиморасчетов – положительная и отрицательная. В отрицательной форме указывается кредиторская или дебиторская задолженность предприятия на определенную дату, и просьба прислать обратно если есть несогласие контрагента с суммой. Если не получен ответ, то задолженность считается подтвержденной. При использовании акта сверки положительной формы, нужно отправить акт сверки расчетов в любом случае. Сумма задолженности по данным предприятия может быть указанной, хотя в международной практике этого делать не рекомендуют, чтобы контрагент отразил в акте сумму в соответствии с данными своего учета. В России акт сверки отрицательной формы не используют. Так как отсутствие ответа от контрагента не означает подтверждение данных предприятия. В МСФО (LIS) 36 «Обесценение активов» снижение стоимости в учете по активам предусмотрено в том только случае, если их реальная стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается сумма поступления не соответствующая счет-фактуре т.е. меньше реальной задолженности. Этот стандарт вводит такое понятие «резерв под обесценение дебиторской задолженности». В Налоговом кодексе РФ есть такое понятие как «резерв по сомнительным долгам». Согласно Российскому законодательству такой резерв является правом предприятия, а не обязанностью. По МСФО начисление резерва под обесценение дебиторской задолженности это способ приведения суммы задолженности отражаемой в отчетности к ее справедливой стоимости.

В заключении обратим внимание на требования о раскрытии информации о дебиторской и кредиторской задолженности. Требования к этим задолженностям раскрыты в МСФО (LIS) 1 «Представление финансовой отчетности», в соответствии с которым в балансе должны раскрываться соответствующие статьи.

Кроме требований в МСФО предприятия предоставляют и другую информацию необходимую пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для понимания финансового состояния предприятия и результатов деятельности за отчетный период. Состав этой информации определяется профессиональным суждением руководства. В российской практике информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности предоставляется более проще. Суммы задолженностей имеются в годовом бухгалтерском балансе и в приложениях к нему.

В общем, бухгалтерский учет кредиторской и дебиторской задолженностей является неотъемлемой частью финансово-хозяйственной жизни предприятия, что обещает положительную среду для доходной деятельности предприятия.