Учет дебиторской задолженности

Достоверная оценка активов баланса экономического субъекта в основном находится в зависимости от настоящей оценки дебиторской задолженности, принимая во внимание риски невозврата долгов. Вся необходимая информация о дебиторской задолженности организаций может быть получена контрагентами и контролирующими органами после составления и утверждения годовой отчетности. Необходимо обеспечить в бухгалтерском учете правильный аналитический учет дебиторов с группированием задолженности по причинам и срокам ее образования.

Дебиторская задолженность – это долги, причитающиеся предприятию, от контрагентов при их взаимоотношении друг с другом. Учет дебиторской задолженности наряду с иными объектами учета необходим с целью подтверждения достоверности баланса, определения ликвидности, финансовой устойчивости. Выполнение порядка учета и списания просроченной, невозможной к взысканию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете оказывает большое влияние на достоверность баланса, оценку ликвидности, платежеспособности организации и прочие оценочные характеристики.

Учет дебиторской задолженности в организациях ведется в разрезе конкретных юридических и физических лиц с указанием срока и основания возникновения на соответствующих балансовых счетах. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н. выручка от реализации товаров, работ, услуг, определяющаяся исходя из договорных цен. Однако в остальных случаях порядок оценки дебиторской задолженности не определен в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Если договор по поставке товаров, продукции отсутствует, то оценка дебиторской задолженности может производиться исходя из цены аналогичной продукции в сравнимых условиях.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. задолженность дебиторов в бухгалтерском учете можно отразить по дебету следующих счетов:

• ▪    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• ▪    62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• ▪    68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• ▪    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• ▪    71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• ▪    73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• ▪    75 «Расчеты с учредителями»;

• ▪    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность является не только наиболее ликвидным активом организации, но и сопровождается высоким риском невозврата долгов. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и задолженность, нереальная к взысканию, подлежат списанию на прочие расходы организации согласно, о чем свидетельствует п. 11 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. С 2011 г. организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам при наличии не только дебиторской задолженности за поставленные товары и материалы, но и под выданные займы и авансы и прочие виды дебиторской задолженности. Суммы резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете относятся на финансовые результаты, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».

Отказ от создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам преследуется штрафом в размере 10 000 руб., что предусмотрено во второй части п.1 ст.120 НК РФ. Если нарушение допущено в течение более одного налогового периода, то согласно п.2 ст.120 НК РФ штраф составит 30 000 руб.

Сомнительная дебиторская задолженность должна быть списана в бухгалтерском учете за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается задолженность дебиторов организации, соответствующая следующим условиям: дебиторская задолженность не погашена в срок, либо высока вероятность, что она не будет погашена в установленный срок; дебиторская задолженность не обеспечена гарантийными письмами других организаций (банков), задатками, залогами, поручительством.

В процессе осуществления контроля за дебиторской задолженностью необходимо учитывать такие обстоятельства, как: сроки исполнения обязательств дебиторами; сроки исковой давности; платежеспособность дебиторов.

При составлении годовой отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Просроченная и сомнительная дебиторская задолженность определяются инвентаризационной комиссией в период составления годового отчета организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Резерв по сомнительным долгам должен создаваться не менее одного раза в год при составлении годового отчета, который оформляется бухгалтерской проводкой: Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам». Списание сомнительной дебиторской задолженности за счет созданного резерва в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой: Д сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Величина резерва по сомнительным долгам определяется отдельно по каждому сомнительному долгу и зависит от финансового состояния дебитора и от оценки вероятности погашения долга полностью либо частично. Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете складываются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года по следующему алгоритму, представленному в таблице 1.

Таблица 1

Для целей налогового учета порядок формирования резерва является добровольным и определен в Налоговом кодексе Российской Федерации. Необходимо правильно определить срок истечения исковой давности и трактовать «просроченность» задолженности для принятия дальнейших решений о списании просроченной дебиторской задолженности со счетов бухгалтерского учета с указанием причины совершения этой операции. Для этого в ст.195 гл. 12 ГК РФ дано понятие исковой давности, а в ст. 196 указан срок исковой давности — три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Умение пользоваться нормами ГК РФ позволяет установить перечень и суммы просроченной дебиторской задолженности, обоснованно списать их с учета по соответствующим счетам бухгалтерского учета. По истечении трехлетнего срока исковой давности кредиторскую задолженность необходимо включить в прочие доходы, что оформляется проводками: Д сч. 60 , 62 , 68 , 69, 70 , 76 К сч. 91 субсчет 1.